2021年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考點習題：增值稅應納稅額的計算

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第四章：增值稅、消費稅法律制度

考情分析

本章分值在15-20分左右，屬于非常重要的章節(jié)，無論是增值稅還是消費稅，都是不定項選擇題的考點。需要考生全面掌握本章內(nèi)容。

本章學習難度適中，部分知識需要強化記憶，必須對比清楚、準確記憶。本章涉及計算比較多，需要考生多練習、會應用。

考點：增值稅應納稅額的計算

【單選】

甲商場為增值稅一般納稅人，2019年7月銷售貨物取得含增值稅銷售額101.7萬元，銷售餐飲服務(wù)取得含增值稅銷售額21.2萬元。已知，銷售貨物增值稅稅率為13%，銷售餐飲服務(wù)增值稅稅率為6%。計算甲商場當月增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.101.7÷(1+13%)×13%+21.2÷(1+6%)×6%=12.9(萬元)

B.101.7÷(1+13%)×13%+21.2×6%=12.972(萬元)

C.101.7×13%+21.2×6%=14.493(萬元)

D.101.7×13%+21.2÷(1+6%)×6%=14.421(萬元)

【答案】A

【解析】題目給定的兩個銷售額均為含稅銷售額，均需要價稅分離。

【多選】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項中，屬于價外費用的有( )。

A.延期付款利息

B.賠償金

C.手續(xù)費

D.包裝物租金

【答案】ABCD

【單選】

2019年12月甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款113 000元，另收取包裝物租金6 780元。已知增值稅稅率為13%，甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。

A.113 000÷(1+13%)×13%=13 000(元)

B.(113 000+6 780)÷(1+13%)×13%=13 780(元)

C.113 000×13%=14 690(元)

D.(113 000+6 780)×13%=15 571.4(元)

【答案】B

【解析】銷售貨物的同時收取包裝物租金，應作為增值稅價外費用處理;因此，甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=(113 000+6 780)÷(1+13%)×13%=13 780(元)。

【單選】

甲公司為增值稅一般納稅人2019年12月將新研制的產(chǎn)品1 000件贈送給顧客試用，生產(chǎn)成本為113元/件，無同類產(chǎn)品銷售價格。已知，增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。計算甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.1 000×113×(1+10%)×13%=16 159(元)

B.1 000×113×13%=14 690(元)

C.1 000×113×(1+10%)÷(1+13%)×13%=14 300(元)

D.1 000×113÷(1+13%)×13%=13 000(元)

【答案】A

【解析】將自產(chǎn)貨物用于無償贈送，視同銷售貨物，應當于移送時確認銷項稅額。由于無同類貨物銷售價格，應組成計稅價格計算，應納稅額=成本×(1+成本利潤率)×適用稅率。

【單選】

A洗衣機生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年9月向某商場銷售1 000臺A型洗衣機，出廠不含增值稅單價為3 500元/臺，由于商場采購量大，給予其9%的商業(yè)折扣。并將銷售額和折扣額在同張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為13%，A洗衣機生產(chǎn)企業(yè)當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

A.3 500×1 000×13%

B.3 500×1 000×(1-9%)×13%

C.3 500×1 000×(1-9%)÷(1+13%)×13%

D.3 500×1 000÷(1+13%)×13%

【答案】B

【解析】注意3 500元為不含稅單價。商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【單選】

甲廠為增值稅一般納稅人，2019年10月將500件襯衣銷售給乙商場，含稅單價為113元/件;由于乙商場購進的數(shù)量較多，甲廠決定給予7折優(yōu)惠，開票時將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，已知增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。

A.500×113×13%=7 345(元)

B.500×113÷(1+13%)×13%=6 500(元)

C.500×113×70%×13%=5 141.5(元)

D.500×113×70%÷(1+13%)×13%=4 550(元)

【答案】D

【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

【單選】

某一般納稅人以舊換新手機100部，含稅銷售單價為3 164元，舊手機含稅銷售單價為226元，增值稅稅率為13%，應納稅增值稅為( )。

A.3 164×100÷(1+13%)×13%=36 400(元) B.3 164×100×13%=41 132(元)

C.(3 164-226)×100÷(1+13%)×13%=33 800(元)

D.(3 164-226)×100×13%= 38 194(元)

【答案】A

【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

【單選】

甲首飾店為增值稅一般納稅人，2019年11月采取“以舊換新”方式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅價款為135 600元，換回的舊項鏈作價124 300元，甲首飾店實際收取差價款11 300元。已知增值稅稅率為13%。甲首飾店當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。

A. 135 600÷(1+13%)×13%=15 600(元)

B. 124 300÷(1+13%)×13%=14 300(元)

C. 135 600×13%=17 628(元)

D. 11 300÷(1+13%)×13%=1 300(元)

【答案】D

【單選】

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售啤酒取得含增值稅價款791 000元，另收取包裝物押金22 600元。已知，增值稅稅率為13%，計算甲酒廠當月銷售啤酒增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.791 000÷(1+13%)×13%=91 000(元)

B.(791 000+22 600)×13%=105 768(元)

C.791 000×13%=102 830(元)

D.(791 000+22 600)÷(1+13%)×13%=93 600(元)

【答案】A

【解析】非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒的單獨記賬核算的包裝物押金：收取時不作銷售處理;逾期未退時，價稅分離后并入銷售額作銷售處理。

【單選】

甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月轉(zhuǎn)讓金融商品賣出價為106萬元，所轉(zhuǎn)讓金融商品買入價為90.1萬元，上一納稅期轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負差6.36萬元。已知，增值稅稅率為6%。計算甲公司當月金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

B.(106-90.1-6.36)÷(1+6%)×6%=0.54(萬元)

C.(106-90.1)×6%=0.954(萬元)

D.106×6%=6.36(萬元)

【答案】B

【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓應以賣出價減買入價差額計稅，排除選項A、D。轉(zhuǎn)讓金融商品的負差可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一會計年度;在本題中，10月份的上一納稅期屬于一年內(nèi)納稅期，負差可以結(jié)轉(zhuǎn)至10月份與10月份的銷售額相抵，因此，選項B正確，選項C錯誤。

【多選】

關(guān)于計稅銷售額的下列表述中正確的有( )。

A.金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額

B.銀行提供貸款服務(wù)，以貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

C.建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額

【答案】ABD

【解析】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

【多選】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物、服務(wù)取得的下列合法憑證中，屬于增值稅扣稅憑證的有( )。

A.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

B.增值稅專用發(fā)票

C.注明旅客身份信息的國內(nèi)航空運輸電子客票行程單

D.海關(guān)進口增值稅專用繳款書

【答案】ABCD

【解析】合法扣稅憑證的種類：①增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)(選項B);②海關(guān)進口增值稅專用繳款書(選項D);③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(選項A);⑤代扣代繳稅款的完稅憑證;⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票(選項C)。

【多選】

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備規(guī)定的資料，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。規(guī)定的資料包括( )。

A.書面合同

B.境外單位的對賬單或者發(fā)票

C.賬簿記錄

D.付款證明

【答案】ABD

【多選】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進的下列服務(wù)，不得抵扣進項稅額的有( )。

A.娛樂服務(wù)

B.居民日常服務(wù)

C.餐飲服務(wù)

D.貸款服務(wù)

【答案】ABCD

【解析】購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進項稅額。

【多選】

下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

A.用于免征增值稅項目，集體福利或個人消費的購進貨物

B.非正常損失的購進貨物

C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物

D.自產(chǎn)的貨物用于對外投資

【答案】ABC

【解析】選項D，是視同銷售。

【多選】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供的下列服務(wù)中，可以選擇適用簡易計稅辦法計稅的有( )。

A.收派服務(wù)

B.倉儲服務(wù)

C.電影放映服務(wù)

D.文化體育服務(wù)

【答案】ABCD

【解析】“營改增”行業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法的應稅行為：

①公共交通運輸服務(wù);②動漫產(chǎn)品的設(shè)計、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán);③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù);④文化體育服務(wù);⑤以營改增試點前取得的有形動產(chǎn)，提供的“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，營改增試點前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動產(chǎn)租賃”合同。

【單選】

某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為10 000元，增值稅稅額為1 300元。當月銷售產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票注明含稅價款為123 600元，適用的征收率為3%。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年8月應交納的增值稅稅額為( )元。

A.3 600

B.3 708

C.2 000

D.2 108

【答案】A

【解析】應交納的增值稅=123 600÷(1+3%)×3%=3 600(元)。小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。

【單選】

甲餐飲公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2019年第四季提供餐飲服務(wù)取得含增值稅銷售額103萬元，購進貨物取得增值稅普通發(fā)票注明稅額1.3萬元。已知增值稅征收率為3%。計算甲餐飲公司第四季度應繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.103×3%-1.3=1.79(萬元)

B.103÷(1+3%)×3%=3(萬元)

C.103÷(1+3%)×3%-1.6=1.4(萬元)

D.103×3%=3.09(萬元)

【答案】B

【解析】小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票均不得抵扣進項稅額。題目中103萬元是含稅價，價稅分離后乘征收率。

【單選】

甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年第四季度零售商品取得收入103 000元，將一批外購商品無償贈送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動，該批商品的含稅價格721元。已知增值稅征收率為3%。計算甲便利店第四季度應該繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.[103 000+721/(1+3%)]×3%=3 111(元)

B.(103 000+721)×3%=3 111.63(元)

C.[103 000/(1+3%)+721]×3%=3 021.63(元)

D.(103 000+721)/(1+3%)×3%=3 021(元)

【答案】D

【解析】甲便利店第四季度應繳納增值稅稅額=(103 000+721)/(1+3%)×3%=3 021(元)。

【單選】

甲外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2019年9月進口一批高檔手表，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格100萬元，已繳納關(guān)稅10萬元。已知，增值稅稅率為13%，消費稅稅率為20%。計算甲外貿(mào)公司當月該筆業(yè)務(wù)應繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(100+10)÷(1-20%)×13%=17.875(萬元)

B.100÷(1-20%)×13%=16.25(萬元)

C.100×13%=13(萬元)

D.(100+10)×13%=14.3(萬元)

【答案】A

【解析】進口應稅消費品增值稅應納稅額=組成計稅價格×稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1-消費稅稅率)×增值稅稅率=(100+10)÷(1-20%)×13%=17.875(萬元)。

【單選】

甲廠為增值稅一般納稅人，2018年6月銷售化學制品取得含增值稅價款226萬元，當月發(fā)生的可抵扣的進項稅額5.1萬元，上月月末留抵的進項稅額3.6萬元。已知增值稅稅率為13%，甲廠當月應繳納增值稅稅額為( )。

A.226÷(1+13%)×13%-3.6=22.4(萬元)

B.226÷(1+13%)×13%-5.1=20.9(萬元)

C.226×13%-5.1=24.28(萬元)

D.226÷(1+13%)×13%-5.1-3.6=17.3(萬元)

【答案】D

【單選】

2016年5月，境外公司為我國A企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，合同總額200萬元(含稅價)，該境外公司在該地區(qū)未設(shè)立機構(gòu)，已知技術(shù)咨詢服務(wù)的增值稅稅率為6%，則A公司應當扣繳的增值稅稅額為( )。

A.0

B.5.83萬元

C.11.32萬元

D.12萬元

【答案】C

【解析】應扣繳增值稅=200÷(1+6%)×6%=11.32(萬元)。

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