2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)精講講義:第四章銷售額的確定
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第四章:增值稅、消費(fèi)稅法律制度
考情分析
本章分值在15-20分左右,屬于非常重要的章節(jié),無論是增值稅還是消費(fèi)稅,都是不定項(xiàng)選擇題的考點(diǎn)。需要考生全面掌握本章內(nèi)容。
本章學(xué)習(xí)難度適中,部分知識(shí)需要強(qiáng)化記憶,必須對(duì)比清楚、準(zhǔn)確記憶。本章涉及計(jì)算比較多,需要考生多練習(xí)、會(huì)應(yīng)用。
章節(jié)框架
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★
一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
溫馨小提示
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(一)銷售額的確定
1.銷售額的概念
銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
溫馨小提示
價(jià)外費(fèi)用均是含稅金額,需要換算為不含稅金額。
但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi):
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(3)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(4)以委托方的名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)(代收款項(xiàng))。
溫馨小提示
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述方法核定其銷售額。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:
(1)按納稅人最近時(shí)期提供同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期提供同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
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