2024年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：第三章第四節(jié)委托加工物資賬務(wù)處理

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第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

考情分析：本章內(nèi)容非常重要，歷年真題20分左右，以下內(nèi)容全面把握。

第四節(jié) 存貨

知識(shí)點(diǎn)：委托加工物資

委托加工物資時(shí)指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本(即實(shí)際成本)、支付的加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等

財(cái)務(wù)處理：

1.發(fā)出物資時(shí)：

借：委托加工物資

貸：原材料等

2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

3.支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

借：委托加工物資(收回后直接出售)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品)

貸：銀行存款等

4.完工入庫時(shí)：

借：庫存商品等

貸：委托加工物資

【例題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%，本期發(fā)生有關(guān)委托加工物資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司向乙公司發(fā)出材料用于加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該材料實(shí)際成本為70 000元。

(2)甲公司以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)1000元，增值稅90元。

(3)甲公司以銀行存款向乙公司支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票列明加工費(fèi)20 000元，增值稅2 600元。另外又以銀行存款支付消費(fèi)稅10 000元。

(4)甲公司收回上述委托加工物資，驗(yàn)收入庫。

【解析】甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)借：委托加工物資 70 000

貸：原材料 70 000

(2)借：委托加工物資 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 90

貸：銀行存款 1 090

(3)區(qū)別收回應(yīng)稅消費(fèi)品的用途，關(guān)鍵在于消費(fèi)稅的處理

直接銷售借：委托加工物資 20 000+10 000=30 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2 600

貸：銀行存款 32 600

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2 600

-應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000

貸：銀行存款 32 600

(4)用以直接銷售，作為庫存商品入庫借：庫存商品 101 000

貸：委托加工物資 101 000

用以連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫借：原材料 91 000

貸：委托加工物資 91 000

【總結(jié)】應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：

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