初級會計師初級會計實務(wù)重點及思維導(dǎo)圖：以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放員工的賬務(wù)處理

2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務(wù)》第五章第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬相關(guān)知識點，具體講解非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理，同時搭配歷年真題供練習(xí)，請考生掌握。

第五章 負(fù)債

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

【考點】職工薪酬的賬務(wù)處理

(二)非貨幣性職工薪酬

非貨幣性福利：自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工;自有資產(chǎn)(車、房)無償提供給職工使用;租賃資產(chǎn)(車、房)無償提供給職工使用;免費(fèi)為職工提供醫(yī)療保健、健康體檢;以低于成本的價格向職工出售住房等。

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放員工

應(yīng)根據(jù)收益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。視同銷售，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(1)決定發(fā)放時

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

(2)實際發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

【歷年真題】

【例題1-多選題】2021年12月，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的一批空調(diào)作為非貨幣性福利發(fā)放給車間生產(chǎn)工人，該批空調(diào)的實際總成本為180 000元，不含稅市場售價總額為200 000元，適用的增值稅稅率為13%，不考慮其他因素，下列各項中，該企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的會計處理表述正確的有( )。(2022年)

A.借：生產(chǎn)成本 226 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

B.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26 000

C.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 200 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

D.借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000

貸：庫存商品 180 000

【答案】ABD

【解析】會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 226 000 (200 000×1.13)

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000

貸：庫存商品 180 000

【例題2-單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給車間的生產(chǎn)工人，該批產(chǎn)品不含稅售價為50 000元，適用的增值稅稅率為13%，成本為35 000元，下列各項中，發(fā)放該項非貨幣性福利應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為( )元。(2021年)

A.41 500

B.35 000

C.56 500

D.50 000

【答案】C

【解析】應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額=50 000×(1+13%)=56 500(元)。

計提時：

借：生產(chǎn)成本 56 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 56 500

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬 56 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 500

借：主營業(yè)務(wù)成本 35 000

貸：庫存商品 35 000

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