初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：應(yīng)收賬款減值

　　應(yīng)收賬款減值

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

　　1.直接轉(zhuǎn)銷法

　　采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　【教材例題】某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，于2×12年末確認(rèn)為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失―壞賬損失 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款 20 000

　　2.備抵法

　　備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧;在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

　　若發(fā)生壞賬又收回：

　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額。

　　【教材例題】2×10年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100 000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

　　借：資產(chǎn)減值損失―計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000

　　【判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。( )(2011年)

　　【答案】√

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有( )。(2010年)

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.預(yù)付賬款

　　D.其他應(yīng)收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

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