初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》難點(diǎn)解析：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊處理

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　　雙倍余額遞減法計(jì)提折舊處理

　　采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)怎樣處理?

　　例如某企業(yè)2001年9月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊，應(yīng)如何計(jì)算?

　　【解答】首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)年度和折舊年度的區(qū)別：

　　會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開(kāi)始計(jì)提折舊的月份起共12個(gè)月，例如2002年6月20日，購(gòu)入固定資產(chǎn)，金額為15萬(wàn)元，5年折舊期，年數(shù)總和法計(jì)提折舊，那么第一個(gè)折舊年度是從2002年7月1日至2003年6月30日，第一個(gè)折舊年度的折舊額為15×5/15=5(萬(wàn)元)，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5(萬(wàn)元)。

　　針對(duì)問(wèn)題中的例子：折舊年度和會(huì)計(jì)年度不同。第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40% ，第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×(1-40%)×40%，而企業(yè)2002年計(jì)提折舊包括第一個(gè)折舊年度的9個(gè)月和第二個(gè)折舊年度的3個(gè)月，以此類(lèi)推……

　　所以：

　　2001年應(yīng)提折舊=20000×40%×3/12=2000(元);

　　2002年應(yīng)提折舊=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元);

　　2003年應(yīng)提折舊=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12 =3600+720=4320(元)。

　　在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來(lái)計(jì)提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購(gòu)入，從2001年10月份開(kāi)始計(jì)提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年應(yīng)提折舊

　　=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元);

　　2005年應(yīng)提折舊 =(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元);

　　2006年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元)。

　　【例題】某企業(yè)2004年2月1日購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬(wàn)元，增值稅稅款255萬(wàn)元均尚未支付。為安裝此設(shè)備購(gòu)入價(jià)值50萬(wàn)元的專(zhuān)用物資一批，增值稅稅款8.5萬(wàn)元，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張結(jié)算該物資款，票面利率5%，期限6個(gè)月。安裝工程于3月1日開(kāi)工，領(lǐng)用所購(gòu)入的全部專(zhuān)用物資。另外還領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%;分配工程人員工資20萬(wàn)元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出5萬(wàn)元，安裝工程到2004年9月20日完成并交付使用。原先領(lǐng)用的工程物資尚有部分剩余，價(jià)值2.34萬(wàn)元，可作為本企業(yè)庫(kù)存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%.該設(shè)備估計(jì)可使用10年，估計(jì)凈殘值11.86萬(wàn)元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)將增加該企業(yè)2005年度折舊費(fèi)用金額為( )元。

　　A.3511580

　　B.3515380

　　C.2956576

　　D.3510934

　　【答案】D

　　【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=1500+255+50+8.5+10×(1+17%)+20+5-2.34=1847.86(萬(wàn)元);

　　第一個(gè)折舊年度的折舊額=1847.86×2/10=369.572(萬(wàn)元);

　　第二個(gè)折舊年度的折舊額=(1847.86-369.572)×2/10=295.6576(萬(wàn)元);

　　2004年度的折舊額=369.572×3/12=92.393(萬(wàn)元);

　　2005年度的折舊額=(369.572-92.393)+ 295.6576×3/12=351.0934(萬(wàn)元)。

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