2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)解析：扣減進(jìn)項(xiàng)稅額

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　　扣減進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　1.應(yīng)當(dāng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

　?、龠M(jìn)貨退出或折讓

　　一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　②已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途

　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于非增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.需要扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定?

　　(1)直接計(jì)算

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月份外購(gòu)一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。5月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于自己辦公室裝修，甲企業(yè)5月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×50%×17%=8.5(萬(wàn)元)。

　　(2)還原計(jì)算

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份因管理不善丟失一批以往購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)，賬面成本為87萬(wàn)元，甲企業(yè)8月份就該批農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬(wàn)元)。

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