2013年初級會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前串講:應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
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一、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出已承兌的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
(一)不帶息應(yīng)付票據(jù)
考點(diǎn)一、增加和減少的核算
【例題-增加】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,原材料按實(shí)際成本核算。2013年2月6日購入原材料,增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為50 000元,增值稅額為8 500元,材料已入庫。開出并承兌一張不帶息銀行承兌匯票,面值為58 500元、期限5個(gè)月,支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)29.25元。(教材是計(jì)劃成本)
借:原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸:應(yīng)付票據(jù) 58 500
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.25 (并非計(jì)入材料采購成本)
貸:銀行存款 29.25
【例題-減少】2013年7月6日,甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期,面值58 500元。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。
借:應(yīng)付票據(jù) 58 500
貸:銀行存款 58 500
考點(diǎn)二、票據(jù)到期,無力支付票款
【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票,該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。
借:應(yīng)付票據(jù) 58 500
貸:短期借款 58 500
【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票,該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。
借:應(yīng)付票據(jù) 58 500
貸:應(yīng)付賬款 58 500
(二)帶息商業(yè)匯票核算
【例題】2013年3月1日,乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張,面值480 000元,用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%,期限為3個(gè)月。
借:應(yīng)付賬款――H公司 480 000
貸:應(yīng)付票據(jù) 480 000
提示:不管商業(yè)匯票是否帶息,均按面值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶。
【例題】3月31日,乙企業(yè)計(jì)算帶息應(yīng)付票據(jù)利息。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 (480 000元×6%÷l2)
貸:應(yīng)付利息 2 400
乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上。
【例題】6月1日,乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期,企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。
借:應(yīng)付票據(jù) 480 000
應(yīng)付利息 7 200
貸:銀行存款 487 200
無力付款:
借:應(yīng)付票據(jù) 480 000
應(yīng)付利息 7 200
貸:應(yīng)付賬款 487 200
二、應(yīng)付賬款
指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。(應(yīng)付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運(yùn)費(fèi))
考點(diǎn)一、附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款核算
【例題?單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫,增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為 3 000萬元,增值稅稅額為510萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.3 450
B.3 000
C.2 940
D.3 510
【正確答案】D
【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值。
【例題】2013年5月20日,丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來供電部門收費(fèi)單據(jù),支付電費(fèi)38 000元。月末,該企業(yè)經(jīng)計(jì)算,本月應(yīng)付電費(fèi)38 400元,其中生產(chǎn)車間電費(fèi)25600元,行政管理部門電費(fèi)12800元,款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)(增值稅)(教材變化)。
(1)支付時(shí)
借:應(yīng)付賬款 38 000
貸:銀行存款 38 000
(2)月末分配外購電費(fèi)
借:制造費(fèi)用 25 600
管理費(fèi)用 12 800
貸:應(yīng)付賬款 38 400
考點(diǎn)二、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款
轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款(比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款),應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。
【例題】2012年12月31日,丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項(xiàng),應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。
借:應(yīng)付賬款 4 000
貸:營業(yè)外收入 4 000
三、應(yīng)付利息
核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。
四、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同,預(yù)收賬款形成的負(fù)債不是以貨幣支付,而是以貨物清償。
考點(diǎn)一、設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的核算
【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年6月3日,甲公司與乙公司簽訂供貨合同,向其出售一批產(chǎn)品,貨款金額共計(jì)100 000元,應(yīng)交增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定,乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi),應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元,剩余貨款在交貨后付清。
2009年6月9日,甲公司收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元并存入銀行;
6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票,乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。
(1)預(yù)收貨款
借:銀行存款 60 000
貸:預(yù)收賬款 60 000
(2)發(fā)出貨物
借:預(yù)收賬款 117 000(按貨款全額沖減)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000
(3)補(bǔ)收貨款
借:銀行存款 57 000
貸:預(yù)收賬款 57 000
考點(diǎn)二、不設(shè)預(yù)收賬款賬戶時(shí)的核算
預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,其所發(fā)生的預(yù)收貨款,可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
---預(yù)收貨款時(shí),是應(yīng)收賬款的事前減少
(1)預(yù)收貨款
借:銀行存款 60 000
貸:應(yīng)收賬款 60 000
(2)發(fā)出貨物
借:應(yīng)收賬款 117 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000
(3)補(bǔ)收貨款
借:銀行存款 57 000
貸:應(yīng)收賬款 57 000
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