2013年初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考前串講:已納消費稅扣除的計算
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已納消費稅扣除的計算
1.準(zhǔn)予抵扣的情形
(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
【案例】外購已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙,計算最終出售的卷煙的應(yīng)納消費稅稅額時,不得扣除購進(jìn)卷煙已納消費稅稅額。
(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
【解釋】納稅人用外購的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(金銀鑲嵌首飾),在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。
(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
【案例】外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車,計算小汽車應(yīng)納消費稅稅額時不得扣除輪胎已納消費稅稅額(“小汽車”沒有扣稅的規(guī)定,“小汽車”和“汽車輪胎”不屬于同一稅目)。
(6)外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的“應(yīng)稅消費品”;
【解釋】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣(石腦油除外)。
(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
【解釋】允許抵扣稅額的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。
2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。
【重要提示】:為避免重復(fù)征稅,外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的,可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予抵扣。
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