2014年初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):持有至到期投資
2013年初級會計(jì)職稱考試順利結(jié)束,環(huán)球網(wǎng)校希望考生在2014年初級會計(jì)職稱考試報(bào)名前,可以簡單輕松的進(jìn)行一些知識點(diǎn)的預(yù)習(xí)。
持有至到期投資
一、概念
持有至到期投資:是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下,包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
二、持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
(二)持有至到期投資的取得
企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
(三)持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計(jì)期間,所涉及的會計(jì)處理主要有兩個(gè)方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。
攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
需要說明的是,如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小,也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值,其賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
(四)持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時(shí),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計(jì)處理。
如果對持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
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