2018年注冊會計(jì)師《稅法》章節(jié)練習(xí)題:第三章第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具
B.汽車廠用于廣告的自產(chǎn)汽車
C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)高檔化妝品
D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲
【答案】D
【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅,用于其他方面的,于移送使用時納稅。ABC選項(xiàng)要在移送使用時納稅。
【例題·單選題】2017年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于集體福利,生產(chǎn)成本35000元;將新研制的高檔香水用于廣告樣品,生產(chǎn)成本20000元,成本利潤率為5%,消費(fèi)稅稅率為15%。上述貨物已全部發(fā)出,均無同類產(chǎn)品售價(jià)。2017年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元。
A.6485.30
B.10191.18
C.3705.89
D.8662.50
【答案】B
【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而是用于其他方面的,如用于在建工程、廣告、樣品、職工福利、獎勵等,應(yīng)視同銷售,于移送使用時納稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=[35000×(1+5%)+20000×(1+5%)]÷(1-15%)×15%=10191.18(元)。
【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人,2016年2月銷售糧食白酒3噸,取得不含稅收入300000元,包裝物押金23400元,該企業(yè)包裝物押金單獨(dú)記賬核算,貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元。
A.64000
B.64680
C.67000
D.67680
【答案】C
【解析】該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅=[300000+23400/(1+17%)]×20%+3×1000×2×0.5=67000(元)。
【例題·單選題】下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說法,正確的是( )。
A.將委托加工收回的已稅消費(fèi)品直接加價(jià)銷售的,不征收消費(fèi)稅
B.納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,若委托方未提供原材料成本,由委托方到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本
D.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方?jīng)]有代收代繳稅款的,一律由受托方補(bǔ)稅
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A:委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;選項(xiàng)C:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本;選項(xiàng)D:在稅收征管中,如果發(fā)現(xiàn)委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方?jīng)]有代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款,受托方就不再補(bǔ)稅了。
【例題·單選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子,甲企業(yè)提供的主要原材料實(shí)際成本為12萬元,支付的不含稅加工費(fèi)為1萬元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%,乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為()。
A.12.63萬元
B.14.6萬元
C.13.68萬元
D.13.55萬元
【答案】B
【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=(12+1+0.87)/(1-5%)=14.6(萬元)。
【例題·單選題】某白酒廠為增值稅一般納稅人,2017年3月用糧食酒精勾兌白酒100噸,全部用于銷售,當(dāng)月取得含稅銷售額500.76萬元,當(dāng)月購進(jìn)糧食酒精買價(jià)120萬元,月初庫存外購糧食酒精買價(jià)98萬元,月末庫存外購糧食酒精買價(jià)40萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元。
A.95.60
B.102.57
C.112.57
D.121.00
【答案】A
【解析】酒類產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用不得抵扣稅款。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=500.76÷(1+17%)×20%+100×2000×0.5÷10000=95.6(萬元)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。
A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
B.外購已稅涂料生產(chǎn)的涂料
C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油
【答案】AD
【例題·多選題】某外貿(mào)公司(增值稅一般納稅人)2016年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)涂料一批,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元,增值稅8.5萬元,當(dāng)月該批涂料全部出口取得銷售收入65萬元。該批貨物增值稅退稅率為11%,涂料的消費(fèi)稅稅率為4%。下列關(guān)于該外貿(mào)公司出口涂料的稅務(wù)處理中正確的有()。
A.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退增值稅5.5萬元
B.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退消費(fèi)稅2.6萬元
C.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退增值稅8.5萬元
D.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退消費(fèi)稅2萬元
【答案】AD
【解析】該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退的增值稅為=50×11%=5.5(萬元),該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退的消費(fèi)稅為=50×4%=2(萬元)。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家,是增值稅一般納稅人。2016年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)購進(jìn)一批PU材料,增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元、增值稅稅款l.7萬元,委托乙企業(yè)將其加工成l00個高爾夫球包,支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.34萬元;乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬元/個。
(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商,收到不含稅價(jià)款28萬元。
(3)購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金,增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款l50萬元、增值稅稅款25.5萬元,委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿,支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。
(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售,收到不含稅價(jià)款300萬元,尚有20%留存?zhèn)}庫。
(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn),乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù),丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。
(其他相關(guān)資料:高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為l0%,以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)
要求:根據(jù)上述資料,按序號回答下列問題,如有計(jì)算,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(3)計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(4)計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理?
【答案】
(1)乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5(萬元)
(受托方有同類售價(jià),所以按照同類售價(jià)計(jì)稅,不需組價(jià),注意不要看到委托加工,第一反映就是組價(jià),只有沒有同類售價(jià)的情況下才需要組價(jià),組價(jià)不是第一選擇。)
(2)委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。28/100=0.28(萬元)>0.25萬元,甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納消費(fèi)稅=28×10%-2.5=0.3(萬元)。
(3)由于丙企業(yè)沒有代收代繳消費(fèi)稅,所以甲企業(yè)收回后需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅。收回后直接銷售的,按照銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅,所以甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30(萬元)
(4)甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(150+30)÷(1-10%)×20%(留存的部分)×10%=4(萬元)
(5)在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中,如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款,委托方要補(bǔ)繳稅款,對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但要按《征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
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