2018年注冊會計(jì)師《稅法》章節(jié)練習(xí)題：第三章第四節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具

B.汽車廠用于廣告的自產(chǎn)汽車

C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)高檔化妝品

D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

【答案】D

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。ABC選項(xiàng)要在移送使用時納稅。

【例題·單選題】2017年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元;將新研制的高檔香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。2017年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元。

A.6485.30

B.10191.18

C.3705.89

D.8662.50

【答案】B

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面的，如用于在建工程、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，應(yīng)視同銷售，于移送使用時納稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=[35000×(1+5%)+20000×(1+5%)]÷(1-15%)×15%=10191.18(元)。

【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2016年2月銷售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元，該企業(yè)包裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元。

A.64000

B.64680

C.67000

D.67680

【答案】C

【解析】該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅=[300000+23400/(1+17%)]×20%+3×1000×2×0.5=67000(元)。

【例題·單選題】下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說法，正確的是( )。

A.將委托加工收回的已稅消費(fèi)品直接加價(jià)銷售的，不征收消費(fèi)稅

B.納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本

D.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補(bǔ)稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;選項(xiàng)C：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本;選項(xiàng)D：在稅收征管中，如果發(fā)現(xiàn)委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方就要補(bǔ)繳稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。

【例題·單選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子，甲企業(yè)提供的主要原材料實(shí)際成本為12萬元，支付的不含稅加工費(fèi)為1萬元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%，乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為()。

A.12.63萬元

B.14.6萬元

C.13.68萬元

D.13.55萬元

【答案】B

【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=(12+1+0.87)/(1-5%)=14.6(萬元)。

【例題·單選題】某白酒廠為增值稅一般納稅人，2017年3月用糧食酒精勾兌白酒100噸，全部用于銷售，當(dāng)月取得含稅銷售額500.76萬元，當(dāng)月購進(jìn)糧食酒精買價(jià)120萬元，月初庫存外購糧食酒精買價(jià)98萬元，月末庫存外購糧食酒精買價(jià)40萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元。

A.95.60

B.102.57

C.112.57

D.121.00

【答案】A

【解析】酒類產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用不得抵扣稅款。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=500.76÷(1+17%)×20%+100×2000×0.5÷10000=95.6(萬元)。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購已稅涂料生產(chǎn)的涂料

C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油

【答案】AD

【例題·多選題】某外貿(mào)公司(增值稅一般納稅人)2016年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)涂料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，當(dāng)月該批涂料全部出口取得銷售收入65萬元。該批貨物增值稅退稅率為11%，涂料的消費(fèi)稅稅率為4%。下列關(guān)于該外貿(mào)公司出口涂料的稅務(wù)處理中正確的有()。

A.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退增值稅5.5萬元

B.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退消費(fèi)稅2.6萬元

C.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退增值稅8.5萬元

D.該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退消費(fèi)稅2萬元

【答案】AD

【解析】該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退的增值稅為=50×11%=5.5(萬元),該外貿(mào)公司出口涂料應(yīng)退的消費(fèi)稅為=50×4%=2(萬元)。

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人。2016年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元、增值稅稅款l.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成l00個高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.34萬元;乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬元/個。

(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬元。

(3)購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款l50萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅價(jià)款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。

(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。

(其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為l0%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(4)計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理?

【答案】

(1)乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5(萬元)

(受托方有同類售價(jià)，所以按照同類售價(jià)計(jì)稅，不需組價(jià)，注意不要看到委托加工，第一反映就是組價(jià)，只有沒有同類售價(jià)的情況下才需要組價(jià)，組價(jià)不是第一選擇。)

(2)委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。28/100=0.28(萬元)>0.25萬元，甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納消費(fèi)稅=28×10%-2.5=0.3(萬元)。

(3)由于丙企業(yè)沒有代收代繳消費(fèi)稅，所以甲企業(yè)收回后需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅。收回后直接銷售的，按照銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，所以甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30(萬元)

(4)甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(150+30)÷(1-10%)×20%(留存的部分)×10%=4(萬元)

(5)在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款，對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。