2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：第三章存貨

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一、單項選擇題

1、下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是(　)。

A、制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的人工費用

B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的運輸費

C、商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅

D、庫存商品發(fā)生的倉儲費用

2、企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是(　)。

A、運輸途中的合理損耗

B、供貨單位責任造成的存貨短缺

C、運輸單位的責任造成的存貨短缺

D、意外事故等非常原因造成的存貨短缺

3、2×10年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2×10年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2×10年12月31日D材料的賬面價值為(　)。

A、99萬元

B、100萬元

C、90萬元

D、200萬元

4、2×10年12月31日，甲公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產乙產品的。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入140萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2×10年12月31日B材料的可變現凈值為(　)。

A、80萬元

B、82萬元

C、75萬元

D、90萬元

5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關的事項如下：(1)購進一批價值250000元(含稅)的商品，計劃給職工發(fā)放福利，年末尚未執(zhí)行;(2)購進一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價為100000元;(3)委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價值為50000元，規(guī)定的不含稅售價為70000元;(4)委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100000元，支付加工方不含稅的加工費58500元，運費5000元，期末可變現凈值為166000元。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。則20×7年期末資產負債表“存貨”項目列示的金額為(　)元。

A、213500

B、463500

C、575000

D、217000

6、甲公司為一小規(guī)模納稅企業(yè)，2012年從乙公司(一般納稅人)購入原材料一批，價款總額100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率17%，期末盤存時發(fā)現只剩了90%，經查其短缺是由于管理不善造成，預計可收到責任人賠償5萬，則因此事項對營業(yè)利潤的影響為(　)。

A、-6.7萬元

B、6.0萬元

C、5萬元

D、-5萬元

7、甲股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅人購入生產用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價200000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票);向運輸單位支付運輸費5000元(已經取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2000元;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列關于甲公司購入材料成本的構成表述中，不正確的是(　)。

A、采購員差旅費800元計入存貨成本

B、向小規(guī)模納稅人購入材料時所支付的增值稅計入了存貨成本

C、車站臨時儲存費2000元作為存貨成本入賬

D、外購貨物所支付的運費可按其金額的7%抵扣增值稅銷項稅

<2>、甲公司確定購入材料的實際采購成本為(　)。

A、207000元

B、212650元

C、219000元

D、219800元

8、A公司2×10年發(fā)生的交易和事項如下：

(1)A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費2000元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為80000元。A公司收回材料后將直接對外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發(fā)票;

(2)A公司委托C公司加工一批應稅消費品，使用的乙材料成本500000元，加工費50000元(不含增值稅)，受托方代收代交的消費稅為5000元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產應稅消費品;

假設A、B、C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、乙材料加工完畢入庫時的成本為(　)。

A、590000元

B、555000元

C、585000元

D、550000元

<2>、委托加工的甲材料收回后的入賬價值是(　)。

A、52000元

B、57778元

C、60000元

D、59340元

9、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，存貨的相關資料如下：

(1)2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。

(2)2×11年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×12年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產品6臺。2×11年12月31日，A公司乙產品的賬面價值(成本)為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2×11年12月31日，乙產品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列各項中，不應作為A公司年末資產負債表存貨項目列示的是(　)。

A、正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫的在產品

B、已經簽訂合同的在庫產成品

C、為外單位加工修理的代修品

D、尚未提貨的已銷售產品

<2>、下列各項關于庫存商品甲的表述中，不正確的是(　)。

A、庫存商品甲的可變現凈值為370萬元

B、對庫存商品甲應轉回存貨跌價準備30萬元

C、對庫存商品甲應計提存貨跌價準備30萬元

D、2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元

<3>、2×11年12月31日乙產品的賬面價值為(　)。

A、453萬元

B、447萬元

C、442萬元

D、445萬元

10、甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入42.5萬元。A產品2010年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題

<1>、下列各項中，應在甲公司2010年年末資產負債表“存貨”項目列示的是(　)。

A、100套庫存配件的成本

B、100件A產品的成本

C、100件A產品的可變現凈值

D、100套庫存配件的可變現凈值

<2>、甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為(　)。

A、0萬元

B、75萬元

C、375萬元

D、500萬元

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二、多項選擇題

1、下列項目中應計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有(　)。

A、匯款手續(xù)費

B、未稅礦產品的資源稅

C、采購人員差旅費

D、入庫前的挑選整理費用

E、增值稅專用發(fā)票上標明的增值稅

2、下列各項中，發(fā)出存貨成本的結轉應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”科目的有(　)。

A、隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本

B、出租包裝物的攤銷成本

C、銷售材料時結轉其成本

D、出借包裝物的攤銷成本

E、銷售庫存商品時結轉其成本

3、下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有(　)。

A、無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎

B、有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

C、用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

D、用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

E、用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎

4、期末存貨成本高估，可能會引起(　)。

A、本期所有者權益增加

B、本期所得稅增加

C、本期所得稅減少

D、本期利潤高估

E、當期發(fā)出存貨的成本低估

5、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且不是金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有(　)。

A、支付的加工費

B、支付的增值稅

C、支付的運輸費

D、支付的消費稅

E、支付的保險費

6、下列存貨的盤虧或毀損損失，報經批準后，應轉作管理費用的有(　)。

A、保管中產生的定額內自然損耗

B、自然災害中所造成的毀損凈損失

C、管理不善所造成的毀損凈損失

D、收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

E、因保管員責任所造成的短缺凈損失

7、下列周轉材料的說法中正確的有(　)。

A、周轉材料通常能夠多次使用

B、周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產處理

C、周轉材料采用五五攤銷法核算體現了重要性原則

D、周轉材料采用一次攤銷法需要在購入時一次將其成本攤銷完畢

答案見尾頁

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一、單項選擇題

1、【正確答案】D

【答案解析】本題考查的知識點是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用)。

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

選項D，庫存商品的倉儲費用應計入當期管理費用。

2、【答案】A

【解析】存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出。

3、【答案】A

【解析】2×10年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

4【答案】B

【解析】B材料的可變現凈值=230-140-8=82(萬元)。

5、【答案】A

【解析】期末資產負債表“存貨”項目列示金額=50000+100000+58500+5000=213500(元)。

6、【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計入存貨成本中，所以期末盤虧對營業(yè)利潤的影響金額=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(萬元)。所以選項A正確。

7、<1>、【答案】A

【解析】選項A，采購員差旅費800元計入管理費用。選項B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應當計入存貨成本。

<2>、【答案】B

【解析】由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣;因此，該材料的實際采購成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+2000=212650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。

8、<1>、【答案】D

【答案解析】因為收回的加工材料用于連續(xù)生產應稅消費品，所以消費稅可以抵扣，不計入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本=500000+50000=550000(元)。

本題知識點：加工方式取得存貨的初始計量

<2>、【正確答案】C

【解析】A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費稅應該計入產品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+80000×10%=60000(元)。注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售價格，首選同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)。

9、<1>、【答案】D

<2>、【答案】C

【解析】2011年末，庫存商品甲的可變現凈值=380-10=370(萬元)

庫存商品甲的賬面價值為270(300-30)萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。

借：存貨跌價準備　　　30

貸：資產減值損失　　　30

<3>、【答案】C

【解析】有銷售合同部分乙產品的可變現凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產品的可變現凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日乙產品的賬面價值=330+112=442(萬元)。

10、<1>、【答案】D

【答案解析】期末庫存存貨為100套配件，計提存貨跌價準備后，應以其賬面價值(即可變現凈值)在資產負債表中列示。

<2>、【答案】C

【解析】配件是用于生產A產品的，所以應先判斷A產品是否減值。

A產品可變現凈值=100×(71.75-3)=6875(萬元)

A產品成本=100×(30+42.5)=7250(萬元)

A產品成本高于其可變現凈值，所以A產品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。

配件可變現凈值=100×(71.75-42.5-3)=2625(萬元)

配件成本=100×30=3000(萬元)

配件應計提的存貨跌價準備=3000-2625=375(萬元)

二、多項選擇題

1、【答案】BD

【解析】選項A，匯款手續(xù)費發(fā)生時直接計入財務費用;選項B，按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)應按收購未稅礦產品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應交稅金——應交資源稅”科目;選項C，采購人員差旅費在發(fā)生時計入管理費用;選項E，一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進項稅額抵扣。

2、【答案】ABC

【解析】選項D，出借包裝物的攤銷成本計入銷售費用;選項E，銷售庫存商品時結轉其成本應計入“主營業(yè)務成本”科目。

3、【答案】ABCE

【解析】選項D，這種情況應以該材料生產產品的合同價格為基礎。

4、【答案】ABDE

【解析】期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權益增加。

5、【答案】ACE

【解析】選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣;選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

6、【答案】ACD

【解析】選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償。

7、【答案】ABC

【解析】選項B，財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》中明確，符合固定資產確認條件的周轉材料，應當作為固定資產列報，不得列入流動資產;選項D，周轉材料采用一次攤銷法核算時需要在材料領用時一次攤銷完畢。

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