2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：資產減值

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一、單項選擇題

1、甲公司期末對相關資產進行減值測試，發(fā)現(xiàn)總部資產(研發(fā)中心)和X資產組、Y設備出現(xiàn)減值跡象。X資產組包括甲、乙、丙三臺設備，三臺設備均不能單獨產生經濟利益，甲、乙、丙設備賬面價值分別為500萬元、800萬元、900萬元，剩余使用年限分別為5年、10年、5年。Y設備賬面價值為1000萬元，剩余使用年限10年。總部資產賬面價值為2000萬元，能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組。不考慮其他因素，X資產組應分攤的總部資產的金額為(　)。

A、1200萬元

B、200萬元

C、800萬元

D、640萬元

2、三原公司有T、M、N三家分公司作為3個資產組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預計壽命為10年、5年、5年，總部資產300萬元，2015年末三原公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產生不利影響進行減值測試。假設總部資產能夠按照各資產組賬面價值并以使用時間為權數按比例進行分攤，分攤總部資產后各資產組賬面價值為(　)。

A、720萬元，600萬元，480萬元

B、840萬元，600萬元，360萬元

C、600萬元，500萬元，400萬元

D、771.43萬元，571.43萬元，457.14萬元

3、下列關于總部資產減值的說法中不正確的是(　)。

A、總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至相關資產組的，應該按照合理的方法分攤總部資產的價值

B、總部資產在分攤至各不同資產組時需要考慮各資產組的使用壽命的不同

C、在確定包含總部資產的資產組的減值后需要將減值在總部資產與資產組其他資產之間進行合理的分配

D、為保證總部資產分攤的準確性，總部資產不可以結合資產組組合進行減值測試

4、下列關于資產組減值的說法中正確的是(　)。

A、資產組的賬面價值確定基礎應該與其可收回金額的確定方式相一致

B、資產組可收回金額應該以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定

C、資產組的賬面價值應該包含已確認的負債的賬面價值

D、資產組的賬面價值不需要考慮分攤至該資產組的總部資產價值

5、甲公司屬于礦業(yè)生產企業(yè)，假定法律要求礦產的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1 000萬元。2011年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4 000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5 500萬元，不包括應負擔的恢復費用;礦山的賬面價值為5 600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2011年12月31日應計提減值準備(　)。

A、600萬元

B、100萬元

C、200萬元

D、500萬元

6、下列屬于資產組認定最關鍵因素的是(　)。

A、現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入

B、是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成

C、管理層對生產經營活動的管理方式

D、企業(yè)管理層對資產的持續(xù)使用或處置的決策方式

答案見尾頁

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二、多項選擇題

1、總部資產的顯著特征為(　)。

A、總部資產的賬面價值必須能夠分攤到所屬的各資產組

B、資產的賬面價值可以完全歸屬于某一資產組

C、資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

D、難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入

2、對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理(　)。

A、在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理

B、認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分

C、比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理

D、直接將減值全部分攤至總部資產

3、甲公司有由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用于生產產品S。2011年末市場上出現(xiàn)了產品S的替代產品，產品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2011年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。有關資產組資料如下：(1)該資產組的賬面價值為1 000萬元，其中A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。(2)資產組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元，資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元。(3)設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列有關2011年計提減值準備的表述，正確的有(　)。

A、資產組計提的減值準備為200萬元

B、A設備應分攤的減值損失為100萬元

C、B設備應分攤的減值損失為66萬元

D、C設備應分攤的減值損失為44萬元

4、在認定資產組產生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列正確的處理方法有(　)。

A、如果管理層按照生產線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產線作為資產組

B、如果管理層按照業(yè)務種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務種類中所使用的資產作為資產組

C、如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產作為資產組

D、如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產作為資產組

5、甲公司20×7年初購入乙公司80%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并，購買日合并報表中確認商譽500萬元，乙公司可辨認資產總額6 000萬元。當期期末甲公司對商譽進行減值測試，將乙公司所有資產與商譽認定為一個資產組，甲公司下列做法中不正確的有(　)。

A、甲公司將商譽500萬元與乙公司可辨認資產的賬面價值合并得到包含商譽的資產組總賬面價值6 500萬元

B、甲公司先對包含商譽的資產組進行減值測試，確認了相應的減值損失

C、甲公司將確認的減值損失先行抵減商譽的賬面價值

D、甲公司將抵減商譽價值后剩余的減值損失確認為可辨認資產的減值損失

6、下列關于資產減值的說法中，不正確的有(　)。

A、固定資產在減值跡象消失時應當轉回相應的減值準備

B、資產的可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

C、成本模式計量的投資性房地產的可收回金額高于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

D、在估計資產可收回金額時，只能以單項資產為基礎加以確定

7、下列各項中，應適用資產減值準則，根據賬面價值和可收回金額確定減值的有(　)。

A、交易性金融資產

B、可供出售金融資產

C、成本模式計量的投資性房地產

D、商譽

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一、單項選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 X資產組按照1:2:1的比例計算的加權后賬面價值=500+800×2+900=3000(萬元)

X資產組應分攤的總部資產金額=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(萬元)

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 總部資產可以結合相關資產組或者資產組組合進行減值測試，選項D錯誤。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，資產組的可收回金額應當以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額孰高確定;選項C，資產組的賬面價值通常不應當包含已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外;選項D，資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至該資產組的資產賬面價值。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應負擔的恢復費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產組的可收回金額為4 500萬元，資產組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項CD屬于企業(yè)資產組認定需要考慮的因素，但是資產組能夠獨立產生現(xiàn)金流入是認定資產組的最關鍵因素。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 CD

【答案解析】 總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

2、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

①在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。

②認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

③比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。

3、

【正確答案】 ACD

【答案解析】

計提減值前，該資產組的賬面價值=1 000(萬元);資產組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值800萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額(708-8)700萬元，判斷其可收回金額為800萬元;資產組計提的減值準備=1 000-800=200(萬元)。

A設備的公允價值減去處置費用后的凈額=418-8=410(萬元)，A設備應分攤的減值損失=200× 500/1 000=100(萬元)，抵減后的A設備賬面價值(500-100)不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(410萬元)。計算過程如下：

A設備實際分攤的減值損失=500-410=90(萬元)

B設備應分攤的減值損失=(200-90)×300/500=66(萬元)

C設備應分攤的減值損失=(200-90)×200/500=44(萬元)

4、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置決策方式等。

5、

【正確答案】 AB

【答案解析】 本題考查知識點：減值的綜合處理

選項A，甲公司應該先將計算出完整的商譽為：500/80%=625(萬元)，再將商譽的價值與可辨認資產的價值相加得到包含商譽的資產組的總賬面價值為6 625萬元;選項B，甲公司應該先對不包含商譽的資產組進行減值測試。

【該題針對“資產組、總部資產、商譽減值的綜合處理”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 固定資產的減值一經計提，不得轉回，選項A不正確;成本模式計量的投資性房地產的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，選項C不正確;估計資產的可收回金額時，原則上應以單項資產為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，選項D不正確。

7、

【正確答案】 CD

【答案解析】 選項A，交易性金融資產不需要計提減值;選項B，可供出售金融資產適用金融工具確認與計量準則，根據賬面價值與公允價值確定減值金額。

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