2019年注冊會計師《會計》考前10天試卷

編輯推薦：2019年注冊會計師《會計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.2×18年12月31日，甲企業(yè)將企業(yè)自用的廠房出租用以賺取租金，該項房地產(chǎn)賬面價值為4550萬元，其中，原價6000萬元，累計已提折舊1450萬元，轉換日的公允價值為5000萬元。假設甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式，資產(chǎn)尚可使用年限為20年，預計凈殘值為50萬元，采用年限平均法計提折舊，2×20年年末該投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值，其可收回金額為4000萬元，減值后該資產(chǎn)尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2×21年導致之前減值的因素消失，資產(chǎn)的價值回升，其可收回金額為4200萬元，下列關于甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的表述中正確的是(　　)。

A.2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為4200萬元

B.2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3600萬元

C.2×21年甲企業(yè)應計提折舊420萬元

D.2×21年年末甲企業(yè)應轉回投資性房地產(chǎn)減值準備100萬元

【答案】B

【解析】企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價、累計折舊或攤銷、減值準備等，分別轉入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，轉換日甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)賬面價值為4550萬元，至2×20年年末累計已計提折舊額=(4550-50)/20×2=450(萬元)，2×20年12月31日投資性房地產(chǎn)減值測試前的賬面價值=4550-450=4100(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的可收回金額，應計提減值準備100萬元，2×21年該投資性房地產(chǎn)應計提折舊=4000/10=400(萬元)，選項C不正確;2×21年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=4100-100-400=3600(萬元)，賬面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，投資性房地產(chǎn)的減值準備不允許轉回，所以2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3600萬元，選項A不正確，選項B正確;投資性房地產(chǎn)的減值準備不允許轉回，選項D不正確。

2.A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導該主體的所有相關活動，并不需要C公司也表示同意，但若主體資產(chǎn)負債率達到50%，C公司具有對該主體公開發(fā)行債券或權益工具的否決權。下列說法中不正確的是(　　)。

A.A公司和B公司能夠共同控制該主體

B.C公司僅對該主體擁有保護性權利

C.C公司不是共同控制該主體的參與方

D.C公司是共同控制該主體的參與方

【答案】D

【解析】由于公開發(fā)行債券或權益工具通常代表了該主體經(jīng)營中的根本性改變，因而C公司所擁有的否決權屬于保護性權利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導該主體的相關活動，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對該主體擁有保護性權利，因此C公司不是共同控制該主體的參與方，選項D錯誤。

3.甲公司共有20名總部管理人員，2×18年6月30日甲公司向上述管理人員出售的住房平均每套購買價為300萬元，出售的價格為每套220萬元。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在該公司服務滿10年(不含2×18年6月)，若職工提前離職，則將剩余年限對應的差價補回給公司。2×18年7月15日甲公司將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給上述管理人員，每人一臺。每臺電腦的成本為1.6萬元，未計提存貨跌價準備，每臺售價為2萬元。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮增值稅及其他因素。甲公司2×18年因上述事項計入管理費用的金額為(　　)萬元。

A.640

B.260

C.112

D.120

【答案】D

【解析】甲公司2×18年因上述事項計入管理費用的金額=(300×20-220×20)÷10×6/12+20×2=120(萬元)。

4.下列有關現(xiàn)金流量表項目的填列，說法不正確的是(　　)。

A.支付的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，應在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映

B.債權性投資取得的利息收入和股權性投資取得的現(xiàn)金股利，應在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映

C.企業(yè)收回購買股票時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

D.發(fā)行股票時以現(xiàn)金支付的審計、咨詢費，在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映

【答案】A

【解析】支付的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，選項A不正確。

5.2×18年3月1日，A公司購入B公司100%股權，支付價款1600萬元。購入該股權之前，A公司的管理層已經(jīng)作出決議，一旦購入B公司，將在一年內(nèi)將其出售給C公司，B公司當前狀況下即可立即出售。預計A公司還將為出售該子公司支付12萬元的出售費用。A公司與B公司計劃于2×18年3月31日簽署股權轉讓合同。A公司尚未與B公司議定轉讓價格，購買日股權公允價值與支付價款一致。A公司2×18年3月1日應確認的持有待售資產(chǎn)金額為(　　)萬元。

A.1600

B.1588

C.0

D.1612

【答案】B

【解析】B公司是專為轉售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為1600萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為1588萬元(1600-12)，按照二者孰低計量。A公司2×l8年3月1日的賬務處理如下：

借：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　　　　　　　　　1588

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

6.甲公司和乙公司無關聯(lián)方關系。甲公司2×18年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，賬面價值為700萬元，其差額為一項固定資產(chǎn)所致。該固定資產(chǎn)在購買日的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×18年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2×18年12月31日甲公司編制投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的投資收益為(　　)萬元。

A.320

B.300

C.224

D.260

【答案】C

【解析】應抵銷的投資收益為應享有子公司經(jīng)調(diào)整后凈利潤的份額=[300-(400-300)/5]×80%=224(萬元)。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×17年2月10日從其擁有80%股份的子公司購進管理用設備一臺(款項已結清)，該設備系其子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本70萬元，售價100萬元(不含增值稅)，甲公司將購入的設備作為固定資產(chǎn)核算，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計尚可使用5年，預計凈殘值為0，甲公司對該項固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。甲公司2×17年年末編制合并財務報表時，合并財務報表中該項固定資產(chǎn)應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為(　　)萬元。

A.1.25

B.6.25

C.14.58

D.20.83

【答案】B

【解析】2×17年12月31日該項固定資產(chǎn)在合并財務報表上確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=[(100-70)-(100-70)/5×10/12]×25%=6.25(萬元)。

8.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)自2×18年1月1日起，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法;考慮到技術進步因素，自2×18年1月1日起將一套生產(chǎn)設備的使用年限由12年改為8年，同時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該生產(chǎn)設備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備的使用年限為10年，按年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。下列會計處理中，正確的是(　　)。

A.由于會計政策變更，應調(diào)整2×18年1月1日留存收益的金額為11.25萬元

B.由于上述變更，應調(diào)整當期所得稅費用11.25萬元

C.上述政策變更，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算

D.進行上述變更時，不需確認遞延所得稅

【答案】A

【解析】所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為675萬元(900-900÷12×3)，計稅基礎為630萬元(900-900÷10×3)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異45萬元，應確認遞延所得稅負債11.25萬元(45×25%)。所以會計政策變更累積影響數(shù)為11.25萬元，選項A正確。相關分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤　　　 　　10.125(11.25×90%)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　1.125(11.25×10%)

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　 　　　　11.25(45×25%)

9.A公司發(fā)出存貨采用月末一次加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備。A公司2×15年年初庫存甲產(chǎn)品1200件，實際成本360萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2×15年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，當期售出甲產(chǎn)品400件。2×15年12月31日，A公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均未簽訂不可撤銷的銷售合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。上述交易或事項對A公司2×15年資產(chǎn)負債表“存貨”項目期末余額的影響金額是(　　)萬元。

A.-104

B.-126

C.-136

D.-146

【答案】B

【解析】2×15年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元)，其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬元)，該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬元(240-204)。2×15年年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬元)，所以2×15年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備=36-20=16(萬元)。上述交易或事項影響A公司2×15年資產(chǎn)負債表“存貨”項目期末余額的金額=當期售出400件甲產(chǎn)品結轉的存貨跌價準備30×400/1200-當期售出400件甲產(chǎn)品結轉的賬面成本360×400/1200-2015年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備16=-126(萬元)。

10.下列有關以出包方式建造固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　　)。

A.出包方式建造的固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出

B.待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等

C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金，計入在建工程成本

D.按規(guī)定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算

【答案】C

【解析】選項C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，取得的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.假設合同條款規(guī)定，金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，則下列金融資產(chǎn)不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的有(　　)。

A.甲企業(yè)集團持有某短期債券組合，某支債券到期回收的金額再投資另外的短期債券，以確保能夠取得預算內(nèi)資金的需要，但如果發(fā)生預算外支出可在短期債券到期前處置

B.乙上市公司持有一項較高等級的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量，但如果某債券公允價值嚴重下跌應出售該債券

C.丙公司持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要，因市場變化莫測導致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關金額較大

D.丁公司將暫時閑置的資金分散投資于長短期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)再投資于回報率更高的金融資產(chǎn)

【答案】CD

【解析】甲企業(yè)業(yè)務模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量;乙公司雖然在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但乙公司的業(yè)務模式視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當?shù)?選項A和B應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。丙公司的業(yè)務模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)為目標;丁公司的業(yè)務模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，選項C和D分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業(yè)應當考慮的跡象有(　　)。

A.企業(yè)已將商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品

B.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

C.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬

D.客戶已擁有該商品的法定所有權

【答案】ABCD

【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務;②企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權;③企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品;④企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬;⑤客戶已接受該商品等。

3.甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務。2×13年1月20日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為9000萬元，預計使用年限為50年。2×13年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×14年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本60000萬元。該商業(yè)設施預計使用20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質，甲公司于2×14年5月1日收到國家撥付的補助資金300萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項的會計處理中，表述正確的有(　　)。

A.政府補助收到時確認遞延收益300萬元

B.收到的政府補助于2×14年9月20日開始攤銷并計入損益

C.商業(yè)設施2×14年12月31日作為固定資產(chǎn)列示并按照59250萬元計量

D.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額計入商業(yè)設施的建造成本

【答案】ACD

【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助應計入遞延收益，在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)、開始折舊或攤銷時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，選項A表述正確;相關資產(chǎn)從10月開始折舊，因此收到的政府補助于2×14年10月開始攤銷并計入損益，選項B表述錯誤;商業(yè)設施2×14年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，列示金額=60000-60000÷20×3/12=59250(萬元)，選項C表述正確;商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額應計入商業(yè)設施的建造成本，在非建設期間的攤銷金額應計入當期損益，選項D表述正確。

4.2×19年1月1日甲公司將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資與一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和乙公司的一棟廠房進行交換。已知甲公司金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元(其中成本為160萬元，公允價值變動收益為40萬元)，公允價值為240萬元;投資性房地產(chǎn)的成本為300萬元，已計提累計折舊40萬元，已計提資產(chǎn)減值準備20萬元，公允價值為360萬元。乙公司廠房的賬面原值為480萬元，已計提折舊80萬元，未計提減值準備，公允價值為520萬元。乙公司另向甲公司支付補價80萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。不考慮增值稅等其他因素的影響，則下列說法中正確的有(　　)。

A.甲公司換出資產(chǎn)影響當期損益的金額為120萬元

B.乙公司換出資產(chǎn)影響當期損益的金額為40萬元

C.甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為520萬元

D.乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值以換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為基礎計算

【答案】ACD

【解析】甲公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資及投資性房地產(chǎn)與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，其換出資產(chǎn)視同處置，則以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額確認為留存收益，不影響當期損益，其累計公允價值變動計入其他綜合收益的部分轉出計入留存收益，同樣不影響損益，故影響損益的金額為換出的投資性房地產(chǎn)確認的損益=360-(300-40-20)=120(萬元)，選項A正確;乙公司換出資產(chǎn)影響損益的金額=520-(480-80)=120(萬元)，選項B錯誤;甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=240+360-80=520(萬元)，選項C正確;涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的，換入資產(chǎn)的公允價值全部可以可靠計量的，換入資產(chǎn)的入賬價值以換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為基礎計算，選項D正確。

5.企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，應計入利潤表所得稅費用的有(　　)。

A.期末按公允價值調(diào)增以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異

B.非同一控制下的控股合并中，被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異

C.期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異

D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異

【答案】CD

【解析】選項A，根據(jù)準則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。選項A，期末按公允價值調(diào)增以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應調(diào)增其他綜合收益，由此確認的遞延所得稅負債也應調(diào)整其他綜合收益;選項B，非同一控制下的控股合并中，被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異應該調(diào)整合并報表的資本公積，不調(diào)整所得稅費用。

6.下列關于境外經(jīng)營的處置的說法中正確的有(　　)。

A.企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經(jīng)營中的權益

B.企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營有關的外幣財務報表折算差額，全部自其他綜合收益轉入資本公積

C.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額(其他綜合收益)，轉入處置當期損益

D.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營有關的外幣財務報表折算差額，全部自所有者權益項目轉入處置當期損益

【答案】AC

【解析】企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的，與該境外經(jīng)營有關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益，選項B錯誤;企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額(其他綜合收益)，轉入處置當期損益，選項D錯誤。

7.下列各項中，影響無形資產(chǎn)賬面價值的有(　　)。

A.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷

B.無形資產(chǎn)計提的減值準備

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

D.無形資產(chǎn)持有期間公允價值上升

【答案】AB

【解析】選項C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值;選項D，無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性，無需考慮其公允價值上升的金額。

8.大洋公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以大洋公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2×18年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試表明，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為680萬元(含完全商譽為80萬元)。大洋公司計算C分公司資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為480萬元，無法估計其公允價值減去處置費用后的凈額。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為280萬元、180萬元和140萬元。不考慮其它因素的影響，下列說法正確的有(　　)。

A.C資產(chǎn)組的可收回金額為480萬元

B.C資產(chǎn)組發(fā)生減值的總額為200萬元

C.甲設備應承擔的減值損失為82.35萬元

D.甲設備應承擔的減值損失為56萬元

【答案】ABD

【解析】C資產(chǎn)組的賬面價值為680萬元，可收回金額為480萬元，發(fā)生減值200萬元。C資產(chǎn)組中的減值金額先沖減完全商譽80萬元，剩余120萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。甲設備應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)。

9.下列與外幣有關的借款費用的處理中，錯誤的有(　　)。

A.外幣借款不需要區(qū)分一般借款與專門借款

B.外幣借款本金及尚未支付的利息匯兌差額一律資本化

C.資本化期間內(nèi)尚未支付的外幣借款利息的匯兌差額一律費用化

D.資本化期間內(nèi)外幣借款本金及尚未支付的利息的匯兌差額均一律費用化

【答案】ABCD

【解析】外幣借款需要區(qū)分一般借款與專門借款，選項A錯誤;在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所發(fā)生的匯兌差額(包含本金及尚未支付的利息)，應予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應費用化，計入當期損益，選項B、C和D錯誤。

10.甲公司2×17年有關待執(zhí)行合同的資料如下：2×17年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2×18年2月末以每件2萬元的價格向乙公司銷售3000件A產(chǎn)品，如不能按期交貨，將支付違約金，違約金為合同總價款的10%。2×17年12月31日，甲公司已生產(chǎn)A產(chǎn)品3000件，并驗收入庫，每件成本2.4萬元。假定2×17年年末A產(chǎn)品的市場價格為每件2.5萬元，不考慮其他因素的影響，下列關于甲公司應確認的損失，表述正確的有(　　)。

A.由于該合同存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試

B.執(zhí)行該合同的損失為1200萬元

C.不執(zhí)行合同發(fā)生違約損失300萬元

D.甲公司應選擇支付違約金方案，并確認資產(chǎn)減值損失600萬元

【答案】ABC

【解析】甲公司A產(chǎn)品每件成本2.4萬元，每件售價2萬元，執(zhí)行合同損失=3000×(2.4-2)=1200(萬元);不執(zhí)行合同損失=違約金損失(3000×2×10%)-按照市場價格銷售將取得的收益(2.5-2.4)×3000=-300(萬元);因此應選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出300萬元。

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三、計算分析題

2×18年1月1日，經(jīng)股東大會批準，A上市公司(以下簡稱“A公司”)與其200名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①A公司向200名高級管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起在公司連續(xù)服務滿3年，且A公司3年平均凈利潤增長率達到20%;②符合行權條件后，每持有1份股票期權可以自2×21年1月1日起1年內(nèi)，以每股15元的價格購買A公司1股普通股股票，超過行權期未行權的股票期權將失效。A公司估計授予日每份股票期權的公允價值為21元。2×18年至2×21年，A公司與股票期權有關的資料如下：

(1)2×18年，A公司有8名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為25%。該年年末，A公司預計未來2年將有8名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到21%;每份股票期權的公允價值為24元。

(2)2×19年，A公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為25%。該年年末，A公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到23%;每份股票期權的公允價值為27元。

(3)2×20年，A公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為20%。該年年末，每份股票期權的公允價值為25元。

(4)2×21年1月，A公司自市場回購本公司股票200萬股，共支付款項4000萬元，作為庫存股待員工行權時使用。

(5)2×21年3月，188名高級管理人員全部行權，A公司共收到款項2820萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

(1)計算A公司2×18年、2×19年、2×20年因股份支付應確認的相關費用，并編制相關會計分錄。

(2)編制A公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

(3)編制A公司高級管理人員2×21年行權時的相關會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

①2×18年應確認的費用=(200-8-8)×1×21×1/3=1288(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1288

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1288

②2×19年應確認的費用=(200-8-4-2)×1×21×2/3-1288=1316(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1316

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1316

③2×20年應確認的費用=(200-8-4)×1×21-1288-1316=1344(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1344

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1344

(2)

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

(3)

借：銀行存款　　　　　　　　　　2820[(200-8-4)×1×15]

資本公積——其他資本公積　　　 3948(1288+1316+1344)

貸：庫存股　　　　　　　　　 　3760[4000÷200×188×1)]

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　3008

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四、綜合題

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變。甲公司已按2×16年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司2×16年度財務報告批準報出日為2×17年3月25日;2×16年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×17年4月20日完成。2×17年1月28日，甲公司對與2×16年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

資料一：2×16年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2×16年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2×16年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　25.92

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　3.12

資料二：2×16年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2×16年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生成本350萬元。2×16年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2×16年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：合同結算—收入結轉　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：合同結算—價款結算　　　　　　　　　　　　　　　　40

資料三：2×16年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內(nèi)容如下：甲公司擬于2×16年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2×16年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2×16年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對政府補助采用總額法核算，2×16年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

要求：

(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。

(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。

(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。

【答案】

(1)

①甲公司的會計處理不正確。

理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單時按銷售數(shù)量確認收入。

②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　36

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　30

借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　1.5(6×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　 　 　　　　　1.5

借：利潤分配—未分配利潤　　　　4.05[(36-30-1.5)×90%]

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　　　　4.5(36-30-1.5)

(2)

①甲公司的會計處理正確。

理由：甲公司應根據(jù)專業(yè)測量師測定的履約進度10%確認該項建造合同的收入和成本，所以應確認的收入=500×10%=50(萬元)，應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

(3)

①甲公司的會計處理不正確。

理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關的部分，所以應整體作為與收益相關的政府補助處理，在采用總額法處理的情況下，取得時先確認為遞延收益，然后在項目期內(nèi)分期計入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時需要將這部分收入進行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2×16年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入其他收益的金額600萬元對應的應交所得稅進行調(diào)減。

②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整—其他收益　　　　　　　　　 　　450

貸：遞延收益　　　　　　　　 　　　　450(600-600/24×6)

借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　150(600×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　 　　　　　　　　150

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　 　　　　　　270

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　　　300

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