2019年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》考前4天試卷

編輯推薦：2019年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1、位于市區(qū)的某公司2018年12月應(yīng)繳納增值稅170萬元，實(shí)際繳納增值稅210萬元(包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元)。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為(　)萬元。

A、15

B、17

C、21

D、53

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=210×(7%+3%)=21(萬元)

2、下列稅收和費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是(　)。

A、為出口貨物支付的境外傭金

B、出口關(guān)稅

C、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的保險(xiǎn)費(fèi)

D、貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)雜費(fèi)

【正確答案】 D

【答案解析】 出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：

(1)出口關(guān)稅;

(2)在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);

(3)在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。

3、某汽車4S店2019年5月自打井直接取用地下水，當(dāng)月實(shí)際取用水量為120立方米，另外洗車用污水處理再生水80立方米，當(dāng)?shù)厮Y源稅稅額為2.5元/立方米，當(dāng)月該4S店應(yīng)繳納的水資源稅為(　)元。

A、300

B、100

C、500

D、200

【正確答案】 A

【答案解析】 一般取用水應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額。取用污水處理再生水，免征水資源稅。應(yīng)繳納的水資源稅=120×2.5=300(元)

4、下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的是(　)。

A、取得銷售許可證滿1年仍未銷售完畢的

B、轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目50%股權(quán)的

C、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

D、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目尚未竣工但已銷售面積達(dá)到50%的

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的情況：(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

5、下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是(　)。

A、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之月起繳納房產(chǎn)稅

B、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅

C、納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅

D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用之次月起繳納房產(chǎn)稅

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)A，納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。

6、下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說法中，不正確的是(　)。

A、征稅對象是稅法最基本的要素

B、納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在生產(chǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

C、計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，分為價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)兩種

D、稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目，是對課稅對象質(zhì)的界定

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，納稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，而不僅僅是指在生產(chǎn)過程。

7、企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納增值稅的是(　)。

A、航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入

B、進(jìn)口的罕見病藥品

C、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入

D、物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修基金

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅;選項(xiàng)B，對進(jìn)口罕見病藥品，自2019年3月1日起減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;選項(xiàng)C，拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅;選項(xiàng)D，房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

8、下列項(xiàng)目中，不屬于增值稅視同銷售的是(　)。

A、將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人

B、將購進(jìn)的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給職工

C、將委托加工收回的貨物用于本企業(yè)職工浴室的在建工程

D、將自制的貨物用于對外投資

【正確答案】 B

【答案解析】 將購進(jìn)的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給職工屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，不屬于視同銷售行為。

9、下列各項(xiàng)，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是(　)。

A、零售環(huán)節(jié)銷售的鍍金首飾

B、高檔護(hù)膚類化妝品

C、高爾夫車

D、售價(jià)9900元的手表

【正確答案】 B

【答案解析】 鍍金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅;高爾夫車、卡丁車、沙灘車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅;售價(jià)9900元的手表，不屬于高檔手表，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

10、某煙草公司2018年8月5日到鄰縣收購煙葉，實(shí)際支付的價(jià)款總額100萬元，下列納稅事項(xiàng)的表述中，正確的是(　)。

A、煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納煙葉稅22萬元

B、煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納煙葉稅20萬元

C、煙草公司收購煙葉的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為次月15日前

D、煙草公司應(yīng)向公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納煙葉稅

【正確答案】 B

【答案解析】 應(yīng)該繳納的煙葉稅=100×20%=20(萬元);煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天，即8月5日;納稅人應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納煙葉稅。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分)

1、下列關(guān)于房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，表述不正確的有(　)。

A、自用的地下建筑，如果屬于工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

B、對于與地上房屋相連的地下建筑，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體，按照地上建筑物的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅

C、對附屬設(shè)備和配套設(shè)備中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值

D、對于融資租賃的房屋從租計(jì)征房產(chǎn)稅

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項(xiàng)A，工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值;商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。選項(xiàng)D，對于融資租賃房屋的情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。

2、A企業(yè)為家具生產(chǎn)廠，10月份接受甲學(xué)校委托加工課桌椅一批，簽訂的合同中注明原材料由甲學(xué)校提供，金額為80萬元，收取加工勞務(wù)費(fèi)10萬元;當(dāng)月接受乙企業(yè)委托加工辦公桌一批，合同約定A企業(yè)按照乙企業(yè)要求提供合適的材料并加工成辦公桌，乙企業(yè)共支付價(jià)款120萬元。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項(xiàng)表述正確的有(　)。

A、與甲學(xué)校簽訂的合同按加工承攬合同繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為10萬元

B、與甲學(xué)校簽訂的合同按購銷合同繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為90萬元

C、與乙企業(yè)簽訂的合同按購銷合同繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為120萬元

D、與乙企業(yè)簽訂的合同按加工承攬合同繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為120萬元

【正確答案】 AD

【答案解析】 對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

3、下列選項(xiàng)中，不屬于環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的有(　)。

A、某造紙廠將污水集中排放到污水處理廠

B、飛機(jī)場因飛機(jī)起落產(chǎn)生的超標(biāo)的噪音

C、居民家庭丟棄的生活垃圾

D、某集體供熱公司在居民采暖期間直接向環(huán)境排放的廢氣

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)A，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不屬于征稅范圍;選項(xiàng)B，交通噪音不屬于環(huán)保稅的征稅范圍;選項(xiàng)C，家庭和居民個(gè)人不屬于環(huán)保稅的納稅人，其排放的生活垃圾不屬于環(huán)保稅征稅范圍。

4、下列項(xiàng)目中，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的有(　)。

A、被合并企業(yè)合并前的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ)

B、被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按照被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值及合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計(jì)算限額，由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

C、被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

D、被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計(jì)算限額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A，適用重組特殊性稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼;選項(xiàng)D，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

5、根據(jù)2019年的最策，下列屬于小型微利企業(yè)的有(　)。

A、某工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額250萬元，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額5500萬元

B、某企業(yè)，從事國家限制性行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額100萬元，從業(yè)人數(shù)200人，資產(chǎn)總額2000萬元

C、某生產(chǎn)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額200萬元，從業(yè)人數(shù)280人，資產(chǎn)總額不超過4500萬元

D、某服務(wù)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額230萬元，從業(yè)人數(shù)200人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元

【正確答案】 CD

【答案解析】 2019年，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。選項(xiàng)A，資產(chǎn)總額超過5000萬元，不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn);選項(xiàng)B，企業(yè)從事國家限制性行業(yè)，因此不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

6、下列選項(xiàng)中，屬于取得綜合所得需要辦理匯算清繳的有(　)。

A、納稅人申請退稅

B、納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額

C、取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元

D、從兩處以上取得綜合所得

【正確答案】 ABC

【答案解析】 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

(1)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元;

(2)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;

(4)納稅人申請退稅。

7、我國納稅人依法享有納稅人權(quán)利，下列屬于納稅人權(quán)利的有(　)。

A、依法申請減免稅權(quán)

B、控告稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為

C、對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定享有申辯權(quán)

D、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人的商業(yè)秘密保密

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利：(1)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況;(2)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密;(3)納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利;(4)納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴論、請求國家賠償?shù)葯?quán)利;(5)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

8、下列關(guān)于增值稅的稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有(　)。

A、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅

B、自2019年2月1日至2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為，免征增值稅

C、2019年度內(nèi)，境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅

D、2019年期間，動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，暫免征收增值稅

【正確答案】 ABC

【答案解析】 自2018年5月1日至2020年12月31日，對動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照16%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。

9、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有(　)。

A、某酒廠贈(zèng)送給客戶的自產(chǎn)白酒

B、將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙

C、某地板廠將自制的實(shí)木地板用于抵償債務(wù)

D、化妝品廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的高檔化妝品

【正確答案】 AC

【答案解析】 用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲，屬于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征消費(fèi)稅;化妝品廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的高檔化妝品，不征消費(fèi)稅，如果門市部已經(jīng)對外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

10、按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目有(　)。

A、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的稅款

B、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)

C、同等級或者同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用

D、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

【正確答案】 ACD

【答案解析】 按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除：

①同等級或者同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)，通常的利潤和一般費(fèi)用(包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)以及通常支付的傭金;

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);

③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

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三、案例分析題

中國居民甲企業(yè)，在境外A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，均與我國簽訂稅收協(xié)定。2019年度境內(nèi)外所得如下：

(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元。

(2)設(shè)在A國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元，在A國已納稅額20萬元。

(3)設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年?duì)I業(yè)所得為-300萬元;取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

<1> 、回答甲企業(yè)境外B國分支機(jī)構(gòu)的虧損是否可以在我國匯總納稅時(shí)彌補(bǔ)，并說明理由。

<2> 、回答境外B國分支機(jī)構(gòu)的凈虧損是多少?如何做稅務(wù)處理?

<3> 、回答稅法對境外B國分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額，是否規(guī)定補(bǔ)虧年限?

<4> 、計(jì)算甲企業(yè)2019年的凈所得。

<5> 、計(jì)算甲企業(yè)2019年匯總納稅的應(yīng)納稅額。

【正確答案】

<1> 、不得彌補(bǔ)。我國稅法規(guī)定，境外虧損不得抵減其境內(nèi)或他國的應(yīng)納稅所得額。

<2> 、發(fā)生在B國分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度凈虧損額為240萬元(虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補(bǔ))。未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額，不得從當(dāng)年度企業(yè)其它盈利中彌補(bǔ)。

<3> 、如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。即：B國未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬元，允許甲企業(yè)以其來自B國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

<4> 、甲企業(yè)2019年境內(nèi)外凈所得160萬元。

<5> 、匯總納稅的應(yīng)納稅所得額=300+100=400(萬元)

在A國已納稅的抵免限額=100×25%=25(萬元)，實(shí)際在A國已納稅額20萬元。

匯總納稅的應(yīng)納稅額=400×25%-20=80(萬元)

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四、綜合題

某家具生產(chǎn)企業(yè)，職工人數(shù)85人，資產(chǎn)總額2800萬元。2018年度全年產(chǎn)品不含稅銷售收入2000萬元、與產(chǎn)品銷售收入配比的成本1500萬元、投資收益30萬元、營業(yè)外支出45萬元、稅金及附加100萬元、管理費(fèi)用180萬元、銷售費(fèi)用230萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元。2019年初聘請某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的工資金額為750萬元，實(shí)際發(fā)放700萬元，余下50萬元計(jì)劃在2019年7月進(jìn)行發(fā)放。當(dāng)年撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為15萬元并取得專用收據(jù)、實(shí)際支付的職工福利費(fèi)為105萬元、實(shí)際支付的職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元。

(2)管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元。

(3)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)200萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)120萬元。

(4)投資收益中包含國債轉(zhuǎn)讓收益25萬元，國債利息收入5萬元。

(5)營業(yè)外支出中包含直接捐贈(zèng)給希望小學(xué)支出12.4萬元，該業(yè)務(wù)是家具生產(chǎn)企業(yè)將外購的一批購入價(jià)格為10萬元，現(xiàn)市價(jià)為15萬元的木材捐贈(zèng)給希望小學(xué)制作課桌椅。

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

<1> 、計(jì)算該企業(yè)2018年度的會(huì)計(jì)利潤。

<2> 、計(jì)算事項(xiàng)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

<3> 、計(jì)算事項(xiàng)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

<4> 、計(jì)算事項(xiàng)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

<5> 、計(jì)算事項(xiàng)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

<6> 、計(jì)算事項(xiàng)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

<7> 、計(jì)算該企業(yè)2018年度的應(yīng)納稅所得額。

<8> 、計(jì)算該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

<9> 、假設(shè)該企業(yè)2019年保持職工人數(shù)、資產(chǎn)總額不變，當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤為105萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【正確答案】

<1> 、會(huì)計(jì)利潤總額=2000-1500+30-45-100-180-230-5=-30(萬元)

<2> 、50萬元計(jì)提未支付的工資要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

職工福利費(fèi)扣除限額=700×14%=98(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-98=7(萬元)。

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=700×2%=14(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-14=1(萬元)。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=700×8%=56(萬元)，實(shí)際支付20萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

應(yīng)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+7+1=58(萬元)

<3> 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=(2000+15)×0.5%=10.08(萬元)

實(shí)際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-10.08=49.92(萬元)

<4> 、廣告費(fèi)扣除限額=(2000+15)×15%=302.25(萬元)

本年發(fā)生廣告費(fèi)200萬元可以全額扣除，同時(shí)上年超限額廣告費(fèi)可以稅前扣除金額=302.25-200=102.25(萬元)，因此，事項(xiàng)(3)納稅調(diào)減102.25萬元。

<5> 、國債利息免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照規(guī)定納稅。因此納稅調(diào)減5萬元。

<6> 、將外購的貨物用于捐贈(zèng)，要視同銷售處理，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

因此確認(rèn)視同銷售收入15萬元，視同銷售成本10萬元，合并調(diào)增應(yīng)納稅所得額為5萬元。

直接對希望小學(xué)的捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不可以稅前扣除，因此要納稅調(diào)增12.4萬元。

兩項(xiàng)合并納稅調(diào)增金額=12.4+5=17.4(萬元)

<7> 、2018年應(yīng)納稅所得額=-30+58+49.92-102.25-5+17.4=-11.93(萬元)

<8> 、2018年度應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，因此應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0元。

<9> 、小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本題中家具生產(chǎn)企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，適用上述優(yōu)惠政策。

2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(-11.93+105)×25%×20%=4.65(萬元)

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