2020年注冊會計師《財務成本管理》經典試題：產品成本計算

1.某企業(yè)大量生產甲產品，該產品順序經過三個生產步驟連續(xù)加工，最后形成產成品。原材料在生產開始時一次投入，其他費用陸續(xù)發(fā)生，各步驟完工的半成品直接交下步驟加工，不通過半成品庫收發(fā)，該企業(yè)采用逐步結轉分步法計算產品成本，半成品成本按實際成本綜合結轉，各步驟在產品成本采用約當產量法計算，所耗半成品成本按全月一次加權平均單位成本計算，甲產品的產量記錄及有關費用資料如下：

產量記錄

說明，各步驟在產品完工程度均為50%

各步驟發(fā)生的成本費用資料

要求：

(1)采用逐步結轉分步法按實際成本綜合結轉，填寫下列明細賬。

【答案】

第一車間產品成本明細賬

甲A半成品 完工量：500件

其中：直接材料分配率=63000/(500+200)=90

直接人工分配率=13200/(500+200×50%)=22

制造費用分配率=22800/(500+200×50%)=38

第二車間產品成本明細賬

甲B半成品 完工量：400件

其中：自制半成品A分配率=81000/(400+140)=150

直接人工分配率=22560/(400+140×50%)=48

制造費用分配率=24440/(400+140×50%)=52

第三車間產品成本明細賬

甲產成品 完工量：500件

其中：自制半成品B分配率=135000/(500+40)=250

直接人工分配率=57200/(500+40×50%)=110

制造費用分配率=46800/(500+40×50%)=90

(2)根據(jù)上述資料及計算結果從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本按照上一步驟所產半成品成本的結構，逐步分解，還原出按原始成本項目反映的本月所生產的產成品成本。

【答案】

第一次還原：將第三車間耗用的第二車間的半成品，按照第二車間的成本結構進行還原。

其中：半成品A還原額=60000×(125000/100000)=60000×1.25=75000

=125000×(60000/100000)=125000×60%=75000

第二次還原：將第二車間耗用的第一車間的半成品，按照第一車間的成本結構進行還原。

其中：直接材料還原額=45000×(75000/75000)=45000×1=45000

=75000×(45000/75000)=75000×60%=45000

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2.利華新型材料公司生產航空工業(yè)所用的一種特殊材料，該材料生產分為兩個步驟：先將化工原料制成顆粒材料，然后將顆粒材料制成板材。顆粒材料和板材都包括白色和灰色兩個品種。公司設有兩個基本生產車間，一車間生產顆粒材料，二車間生產板材。

一車間生產耗用的原材料一次投入，期末在產品平均完工程度為50%，制成的顆粒材料轉入半成品庫，一部分供應二車間生產板材，另一部分對外出售。二車間生產耗用的半成品和其他原材料開始生產時一次投入，期末在產品平均完工程度為60%。該公司還設有兩個輔助生產車間：蒸汽車間提供生產用汽和采暖用汽，供電車間提供生產用電和辦公用電。

該公司的成本計算采用逐步綜合結轉分步法：共同耗用的材料費用按投產量定額成本分配;工資及福利費按生產工人工時分配;輔助生產費用采用直接分配法，按實際耗用量分配;制造費用按生產工人工時分配;完工產品和在產品之間按約當產量分配成本，半成品發(fā)出成本計價采用先進先出法。

2015年1月份有關成本計算的資料如下(除非特別指明，單位為：“元”)：

(1)產量

(2)材料費用

一車間領用化工原料75000元用于生產顆粒料，該原料為白色和灰色顆粒料所共同耗用，白色顆粒料的單耗定額為80元/公斤，灰色顆粒料的單耗定額為50元/公斤。兩種顆粒料還分別各自領用5000元的專用原料。車間領用間接耗用的機物料2700元。

二車間生產領用原材料15000元，其中7000元用于白色板材生產，8000元用于灰色板材生產，車間領用間接耗用的機物料3400元。

蒸汽車間領用材料1200元，供電車間領用材料2800元。

(3)人工費用

一車間生產工人工資50000元，管理人員工資4000元。

二車間生產工人工資36000元，管理人員工資3000元。

蒸汽車間生產工人工資7000元，管理人員工資1000元。

供電車間生產工人工資5000元，管理人員工資1000元。

福利費按工資的14%計算。

(4)輔助生產費用

輔助生產車間不單獨設置“制造費用”賬戶，“輔助生產”賬戶設置“原材料”、“工資及福利”和“其他”三個項目。“原材料”項目登記車間的全部材料費用，“工資及福利”項目登記車間生產工人和管理人員的工資及福利費，除此以外的所有其他費用均記在“其他”項目。蒸汽車間“其他”項目本月的發(fā)生額為39680元，供電車間“其他”項目本月的發(fā)生額為50360元。

各產品、部門耗用的蒸汽和電力數(shù)量如下表：

(5)制造費用：“制造費用”賬戶設有“材料”、“工資”、“采暖”、“電費”和“其他”五個項目。“其他”項目本月發(fā)生額：一車間1740元，二車間4580元。

(6)期初在產品

一車間“白色顆粒”本月初在產品結存300公斤，各成本項目數(shù)額如下表：

二車間“白色板材”本月初在產品結存100平方米，各成本項目數(shù)額如下表：

(7)半成品

“白色顆粒”半成品月初結存270公斤，單位成本230元，總成本62100元。本月10日出售100公斤，在出售時結轉成本。二車間生產領用400公斤，在月末結轉成本。

要求：

(1)登記“白色顆粒”的成本計算單。

【答案】

①原材料費用

共同耗用材料的分配率=75000/(500×80+400×50)=1.25

白色顆粒本月原材料費用=500×80×1.25+5000=55000(元)

②直接人工費用

本月直接人工=50000×(1+14%)=57000(元)

直接人工分配率=57000/(5600+4400)=5.7

白色顆粒應分配制造費用=5600×5.7=31920(元)

③輔助生產費用的歸集與分配

待分配費用總計

輔助生產車間提供蒸汽和電力數(shù)量

蒸汽費用分配率=50000/5000=10

電力費用分配率=60000/50000=1.2

應計入白色顆粒的蒸汽費用=1000×10=10000(元)

應計入白色顆粒的水電費用=12000×1.2=14400(元)

應計入一車間制造費用的蒸汽費用=120×10=1200(元)

應計入一車間制造費用的水電費用=4000×1.2=4800(元)

④制造費用分配

一車間制造費用本月發(fā)生額如下：

其中：工資=4000×(1+14%)=4560(元)

制造費用分配率=15000/(5600+4400)=1.5

白色顆粒應分配制造費用=5600×1.5=8400(元)

⑤完工產品與在產品的成本分配

成本計算單(白色顆粒)

其中：

原材料單位成本=88000/(600+200)=110(元)

直接人工單位成本=42000/(600+200×50%)=60(元)

蒸汽單位成本=21000/(600+200×50%)=30(元)

水電單位成本=19600/(600+200×50%)=28(元)

制造費用單位成本=12600/(600+200×50%)=18(元)

(2)登記“白色板材”的成本計算單。

【答案】

①半成品成本=170×230+(400-170)×246=95680(元)

②原材料成本

二車間生產領用原材料15000元，其中7000元用于白色板材生產。

③直接人工費用

本月直接人工=36000×(1+14%)=41040(元)

直接人工分配率=41040/(3500+2500)=6.84

白色顆粒應分配制造費用=3500×6.84=23940(元)

④輔助生產費用

蒸汽費用=1100×10=11000(元)

水電費用=12000×1.2=14400(元)

⑤制造費用分配

二車間制造費用本月發(fā)生額如下：

其中：工資=3000×(1+14%)=3420(元)

采暖(蒸汽)=300×10=3000(元)

電費=3000×1.2=3600(元)

制造費用分配率=18000/(3500+2500)=3

白色板材應分配制造費用=3500×3=10500(元)

⑥完工產品與在產品的成本分配

成本計算單(白色板材)

其中：

半成品單位成本=119000/(450+50)=238(元)

原材料單位成本=8500/(450+50)=17(元)

直接人工單位成本=26880/(450+50×60%)=56(元)

蒸汽單位成本=11520/(450+50×60%)=24(元)

水電單位成本=15360/(450+50×60%)=32(元)

制造費用單位成本=11040/(450+50×60%)=23(元)

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