注冊會計師行業(yè)動態(tài)：中注協(xié)做好上市公司2019年年報審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會關于做好上市公司2019年年報審計工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各從事證券服務業(yè)務的會計師事務所(以下簡稱事務所)：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質量，現(xiàn)就做好上市公司2019年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

當前，世界經濟增長持續(xù)放緩，我國經濟下行壓力加大，上市公司財務造假案件頻發(fā)。2019年年報審計工作要以黨的十九屆四中全會精神為指導，認真落實中央經濟工作會議有關部署，堅守獨立、客觀、公正的職業(yè)立場，堅持質量導向、風險導向和問題導向，把提高審計質量、有效防范風險擺在最突出、最緊要的位置，扎實做好年報審計各項工作。

二、嚴格遵守職業(yè)道德要求

事務所要認真查找自身在職業(yè)道德體系建設方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，切實健全相關政策與程序，嚴格落實職業(yè)道德的各項規(guī)定與要求，進一步強化事務所內部職業(yè)道德管控，加大職業(yè)道德違規(guī)內部問責力度。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，事務所要高度重視獨立性問題，加強對專業(yè)人員獨立性方面的培訓，正確理解并嚴格執(zhí)行定期輪換制度，防止注冊會計師通過互換業(yè)務項目規(guī)避輪換要求。

三、著力完善質量控制體系

事務所要繼續(xù)強化總分所一體化管理，真正落實質量控制體系領導責任，制定并嚴格執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質量控制政策與程序，尤其應當加強業(yè)務委派、業(yè)務執(zhí)行等關鍵環(huán)節(jié)的風險管控。

事務所要高度重視客戶的承接與保持，嚴格執(zhí)行風險評估。對于“炒魷魚 接下家”的上市公司，要了解上市公司變更事務所的真正原因;對于長期服務的上市公司，要關注內外部環(huán)境變化對管理層、治理層誠信以及上市公司經營情況可能產生的影響。

事務所要切實加強高風險業(yè)務的項目質量控制復核，重點關注項目組對復雜交易或重大事項等作出的判斷及結論，避免項目質量控制復核流于形式。

事務所要將貫徹落實新準則作為完善質量控制體系的重要內容。包括注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等在內的18項修訂后的審計準則以及金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期會計、金融工具列報、債務重組、非貨幣資產交換等6項修訂后的會計準則，已于2019年在上市企業(yè)全面實施。對此，事務所要站在內部質量控制體系建設的高度，更新相關業(yè)務標準和審計政策及程序，強化準則內部培訓，推動準則貫徹實施。同時，事務所要關注和解決新審計報告準則實施過程中存在的問題，關鍵審計事項的確定要體現(xiàn)上市公司所處行業(yè)特征以及公司自身特點和報告期的具體情況，避免千篇一律和“模板化”;關鍵審計事項的描述要從注冊會計師角度出發(fā)，體現(xiàn)審計工作思路;關鍵審計事項的應對措施要有針對性，并切實執(zhí)行到位，避免流于形式。

四、重點關注風險較高的行業(yè)和業(yè)務領域

注冊會計師要密切關注內外部環(huán)境變化對上市公司經營產生的影響，落實風險導向審計的理念與方法，保持高度的職業(yè)懷疑，在上市公司2019年年報審計工作中，重點關注下列行業(yè)、公司和高風險審計業(yè)務領域。

(一)關注審計風險較高的行業(yè)與公司

一是金融行業(yè)相關上市公司。注冊會計師應關注銀行信貸風險管理，關注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，關注網貸資金存管業(yè)務相關風險;關注信托及資產支持證券業(yè)務的資金來源、底層資產、資金使用的具體情況;關注股票質押業(yè)務相關資產減值準備計提的合理性;關注公司資管業(yè)務是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務等方式將表內信用風險表外化的跡象;關注涉及P2P信貸業(yè)務的上市公司是否按照監(jiān)管要求予以清退并及時履行信息披露義務;關注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結構化主體等重要信息的相關披露是否充分、適當;對于業(yè)務運轉高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據業(yè)務特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。

二是房地產行業(yè)相關上市公司。注冊會計師應關注房地產行業(yè)調控政策對公司經營產生的影響，尤其應關注是否存在融資成本過高、融資渠道受限、商品房限價限購等情形;關注公司收入確認標準、預售收入和銷售退回等的合理性;關注開發(fā)成本、土地增值稅、企業(yè)所得稅等成本費用是否準確、完整，利息費用資本化和費用化的劃分是否恰當;關注房地產存貨是否存在“爛尾”“空置”“滯銷”等減值跡象。

三是醫(yī)藥行業(yè)相關上市公司。注冊會計師應關注醫(yī)藥行業(yè)產業(yè)政策變化對公司生產經營的影響，尤其關注“帶量采購”對醫(yī)藥行業(yè)產品價格及毛利率的影響，存貨跌價準備是否足額計提;關注“兩票制”對醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)的影響，特別是銷售結算方式變化對應收賬款的影響，以及銷售費用的真實性與合規(guī)性;關注研發(fā)費用資本化或費用化處理的合理性。

四是債務違約風險較高的上市公司。近期，資本市場債務違約事件頻發(fā)。注冊會計師應關注公司整體債務規(guī)模、融資成本及債務資金使用情況;關注公司現(xiàn)金流量與債務償還需求的匹配情況和債務償還安排;關注上市公司或其子公司違規(guī)對外擔保的情況和未披露的關聯(lián)方資金占用、擔保、質押等隱性債務風險;針對對外擔保事項，應充分了解被擔保方的財務狀況，評估違約風險;關注公司具有重大影響的被投資單位是否存在債務違約跡象，相關減值測試是否及時進行，減值計提是否充分、恰當。

五是境外業(yè)務占比較高的上市公司。注冊會計師應關注公司境外業(yè)務的商業(yè)實質，重點關注境外工程項目、國際貿易、銷售合同的真實性，尤其應關注毛利率異常的海外業(yè)務;關注涉外公司集團審計風險評估和重要組成部分的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通;關注外匯賬戶的設立、資金管理、稅收繳納、套期保值等特殊領域和業(yè)務，考慮利用老師工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作結果。

六是業(yè)績大幅波動的上市公司。注冊會計師應保持高度的職業(yè)懷疑，關注公司業(yè)績波動的原因，就管理層作出的解釋獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據;關注業(yè)績短時間變臉是否具有合理性，公司經營模式、產業(yè)領域、交易對手、管理層是否發(fā)生重大變化，警惕業(yè)績操縱風險;關注與業(yè)績預告相關的公司內部控制制度是否健全并得到有效實施。

此外，注冊會計師還應關注其他受宏觀經濟變動影響較大的行業(yè)以及存在退市或股票暫停交易風險、業(yè)績常年處于盈虧臨界點、自主變更會計政策和會計估計、股票質押率較高、頻繁或臨近年報披露日期更換事務所等情況的上市公司年報審計風險。

(二)關注高風險審計領域

注冊會計師要認真學習審計準則問題解答，高度關注以下重大風險領域，更有效地識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險。

一是收入。注冊會計師應關注收入的確認和披露是否符合會計準則要求，關注收入確認的真實交易背景，尤其應關注新業(yè)務或新產品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務板塊收入的真實性與合理性;關注毛利率較高或報告期毛利率波動較大的情況;關注現(xiàn)金流量與收入是否匹配;關注產品或服務的最終銷售情況;關注公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷;強化收入相關數(shù)據的深度分析，有效識別之前未曾關注到的異常情況或較難發(fā)現(xiàn)的變動趨勢。

二是貨幣資金。注冊會計師應關注貨幣資金的真實性和巨額貨幣資金余額的合理性，有效實施銀行函證程序;關注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象;關注是否存在與公司實際控制人相關的資金歸集業(yè)務或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限以及關聯(lián)方資金占用等情況;關注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

三是商譽。注冊會計師應關注商譽的初始確認和計量，關注交易對價的分攤是否合理，是否存在未充分識別無形資產，導致商譽虛高的情況;關注與商譽有關的業(yè)績承諾達標情況，是否存在精準達標或未達標，但未充分計提商譽減值的情況;關注商譽減值測試相關內部控制設計和執(zhí)行的有效性;關注管理層采用的商譽減值測試模型和關鍵假設的合理性以及減值測試涉及基礎數(shù)據的完整性和準確性;關注管理層利用外部老師進行商譽減值測試過程及結果的合理性。

四是金融工具。注冊會計師應高度關注新金融工具系列準則的各項規(guī)定與要求，審慎評估管理層對相關會計政策或會計估計變更及相關披露的合理性;關注金融資產是否根據準則要求進行恰當、合理分類和披露;關注金融負債與權益工具的劃分是否合規(guī);關注利用預期信用損失模型對損失階段劃分是否正確，遷徙率模型的相關假設是否合理，資產減值計提是否充分。此外，還應關注管理層對非交易性權益工具的分類是否恰當，估值是否公允。

五是關聯(lián)方關系及其交易。注冊會計師應對異常的關聯(lián)方交易保持警惕，關注交易的對方是否為未披露的關聯(lián)方;關注關聯(lián)方交易的商業(yè)合理性、相關條款的公平性以及交易價格的公允性等情況;關注是否存在關聯(lián)交易非關聯(lián)化。此外，還應關注公司大股東是否存在違規(guī)資金占用、股權質押融資以及以上市公司名義違規(guī)對外借款或擔保等問題。

六是持續(xù)經營。注冊會計師應關注可能導致被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項，關注公司盈利能力、融資能力、未來經營狀況和現(xiàn)金流量預期，評價管理層對企業(yè)持續(xù)經營能力的評估是否全面、恰當;與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取詳細的經營計劃，結合市場情況分析，評價管理層改善措施能否實質性消除對持續(xù)經營能力的重大疑慮，并考慮其對審計報告可能產生的影響。

七是重大非常規(guī)交易。注冊會計師應對重大非常規(guī)交易保持高度的職業(yè)懷疑，關注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實質的交易，或通過變更會計政策和會計估計操縱利潤;關注臨近期末發(fā)生的大額收入確認、資產或股權處置、政府補助、投資收益確認等重大非常規(guī)交易，充分考慮可能存在的利潤調節(jié)或利益輸送風險，設計并實施有針對性的審計程序。

此外，注冊會計師還應重點關注存貨和成本、業(yè)績承諾補償、資產減值、預計負債以及集團審計、信息系統(tǒng)審計等相關領域的審計風險。

五、及時做好年報審計業(yè)務信息報備

上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務所均要在變更發(fā)生之日(董事會通過變更審計機構的決議之日)起5個工作日內，以網上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)(網址：http://cmis.cicpa.org.cn)中填報變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個工作日內登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。

事務所要高度重視年報審計業(yè)務變更信息報備工作，指定專門人員認真完成報備工作，避免出現(xiàn)報備信息不準確、不及時、不完整的情況。

2019年12月30日

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