2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》提高練習(xí)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

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一、單項(xiàng)選擇題

1.對(duì)于第三方保管的存貨(該存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

A.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

B.如果可行，實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤

C.獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告

D.實(shí)務(wù)中通常優(yōu)先考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤，如果不可行，再考慮實(shí)施函證

2.下列關(guān)于被審計(jì)單位儲(chǔ)存產(chǎn)成品的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.產(chǎn)成品的保管由驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)

B.倉(cāng)庫(kù)部門在簽收產(chǎn)成品后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門

C.根據(jù)簽收記錄，倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證

D.倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽

3.如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮(　)。

A.詢問(wèn)與存貨相關(guān)的管理人員

B.在期末對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序

C.在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測(cè)試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易

D.檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，為制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，下列情況中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

A.被審計(jì)單位管理層決定在2019年1月4日進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)

B.參與盤點(diǎn)的人員包括了公司領(lǐng)導(dǎo)以及倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)等部門有關(guān)人員

C.存放在外的存貨盤點(diǎn)未進(jìn)行安排

D.由總經(jīng)理主持召開盤點(diǎn)動(dòng)員會(huì)，并布置盤點(diǎn)任務(wù)

5.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃

B.存貨監(jiān)盤程序用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定抽盤存貨的范圍

D.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)間的分配以及審計(jì)成本的核算

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司特殊類型存貨設(shè)計(jì)監(jiān)盤程序時(shí)，以下說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

A.針對(duì)存貨為汽油的，需要注意使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定

B.針對(duì)存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用老師的工作

C.針對(duì)存貨為需要使用磅秤測(cè)量的，只需在監(jiān)盤前檢驗(yàn)一次磅秤的精準(zhǔn)度，在監(jiān)盤過(guò)程中無(wú)須檢驗(yàn)和重新調(diào)校，以免標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

D.針對(duì)存貨為生產(chǎn)紙漿用木材的，需要注意通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

7.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的相關(guān)表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不認(rèn)可的是(　)。

A.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)

B.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已經(jīng)單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入存貨盤點(diǎn)范圍

C.對(duì)于生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜等存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)高空攝影以確定其存在，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

D.對(duì)貴金屬、石器等存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該檢查稱量尺度的換算問(wèn)題

8.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，以下做法中正確的是(　)。

A.對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點(diǎn)范圍

B.如果觀察程序表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng)，盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以據(jù)此減少所需抽查的存貨項(xiàng)目

C.為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時(shí)間，可以提前與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通檢查的具體項(xiàng)目

D.檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性

9.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤過(guò)程中，不應(yīng)參與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作

B.如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

C.如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)除外)，并考慮其完整性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通常可以確定存貨的完整性認(rèn)定

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需要考慮存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)。下列關(guān)于其的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該完全信賴被審計(jì)單位提供的存貨存放地點(diǎn)清單

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物

C.存貨存放地點(diǎn)清單中應(yīng)該包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)

D.存貨存放地點(diǎn)清單中應(yīng)該包括第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)

二、多項(xiàng)選擇題

1.在監(jiān)盤的審計(jì)工作底稿中，顯示的審計(jì)人員的有關(guān)做法恰當(dāng)?shù)挠?　)。

A.由于通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此，考慮增加抽查的范圍

B.由于通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此，建議被審計(jì)單位對(duì)存貨重新盤點(diǎn)

C.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)

D.由于被審計(jì)單位在進(jìn)行存貨盤點(diǎn)時(shí)存貨無(wú)法停止流動(dòng)，因此特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況

2.對(duì)于存放在外地的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的方法有(　)。

A.向寄銷單位函證

B.審查存貨證明或寄銷合同

C.親自前往外地監(jiān)盤

D.委托當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤

3.下列關(guān)于產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存的說(shuō)法中，正確的有(　)。

A.產(chǎn)成品入庫(kù)須由倉(cāng)儲(chǔ)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收

B.入庫(kù)單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并在產(chǎn)品入庫(kù)將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門

C.產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單

D.產(chǎn)品入庫(kù)前應(yīng)由車間或倉(cāng)庫(kù)人員驗(yàn)收，并填制驗(yàn)收單

4.下列關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的憑證與會(huì)計(jì)記錄的說(shuō)法，不正確的有(　)。

A.材料費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映單一生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄

B.成本計(jì)算單是用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本的記錄

C.制造費(fèi)用分配匯總表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄

D.存貨明細(xì)賬是用來(lái)反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點(diǎn)的范圍，以下有關(guān)說(shuō)法中正確的有(　)。

A.對(duì)納入盤點(diǎn)范圍的存貨應(yīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn);對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因

B.對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍

C.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍

D.對(duì)于被審計(jì)單位委托代銷的存貨，不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍

參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】D

【答案解析】考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

2.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)成品的保管應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門負(fù)責(zé)。

3.【正確答案】B

【答案解析】在與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤程序，而在期末對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是最有效的。

4.【正確答案】C

【答案解析】只要屬于企業(yè)的存貨，無(wú)論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，并納入相應(yīng)的盤點(diǎn)計(jì)劃。

5.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制計(jì)劃，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排;選項(xiàng)B錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤程序用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

6.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C中的存貨，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。

7.【正確答案】D

【答案解析】對(duì)貴金屬、石器等存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用老師的工作。

8.【正確答案】B

【答案解析】對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的項(xiàng)目，否則審計(jì)程序的執(zhí)行將會(huì)得不到應(yīng)有的效果，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，測(cè)試的是存貨盤點(diǎn)記錄的完整性，而不是真實(shí)性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

9.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)B，如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，而不是直接實(shí)施替代審計(jì)程序; 選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等)，并考慮其完整性;選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

10.【正確答案】A

【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)完全信賴被審計(jì)單位提供的存貨存放地點(diǎn)清單，應(yīng)當(dāng)考慮其完整性。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】ACD

【答案解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因提示更正，另一方面應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下增加抽查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。選項(xiàng)B中所描述的情況，還不足以要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序的示例包括：①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單;④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

3.【正確答案】ABC

【答案解析】產(chǎn)品完工后、入庫(kù)前的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)這兩個(gè)部門的人員實(shí)施。在有三個(gè)生產(chǎn)車間的情況下，最好設(shè)專門的驗(yàn)收部門。

4.【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)A，材料費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄;選項(xiàng)B，成本計(jì)算單是用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。

5.【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B，對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨，因其所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。 選項(xiàng)D，對(duì)于被審計(jì)單位委托代銷的存貨，因其所有權(quán)屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將其納入盤點(diǎn)范圍，并向受托代銷單位獲取委托代管的書面確認(rèn)函。

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