2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)審計溝通

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1.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，不正確的是(　)。

A.審計準(zhǔn)則要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項

B.在某些情形下，注冊會計師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見

C.法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層通報在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

2.當(dāng)治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準(zhǔn)則要求溝通的事項已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任，則注冊會計師需要進(jìn)行的工作是(　)。

A.無需就這些事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

B.仍應(yīng)就這些事項中的部分事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

C.應(yīng)就這些事項中重要的事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

D.仍應(yīng)就這些事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

3.在與治理層溝通注冊會計師的責(zé)任時，下列說法中錯誤的是(　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

B.注冊會計師承擔(dān)對財務(wù)報表審計的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

C.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中

D.審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項

4.下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，正確的是(　)。

A.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合

B.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通文件應(yīng)當(dāng)包括使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息的內(nèi)容

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層通報在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面或口頭方式向相應(yīng)層次的管理層通報已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報

5.下列與注冊會計師向相應(yīng)層級的管理層通報內(nèi)部控制缺陷的說法中，不正確的是(　)。

A.已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適宜直接向管理層通報的事項應(yīng)當(dāng)向相應(yīng)層級的管理層通報

B.通報內(nèi)部控制其他缺陷可以采用口頭形式

C.如果注冊會計師已在上期向管理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期重復(fù)通報

D.在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制的其他缺陷應(yīng)當(dāng)向相應(yīng)層級的管理層通報

6.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時向治理層和適當(dāng)層級的管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，其中，在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項不包括的是(　)。

A.注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

B.審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)

C.報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷

D.對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋

7.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，溝通的事項不包括(　)。

A.注冊會計師應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體程序安排

B.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

C.治理層和管理層之間的責(zé)任分配

D.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng)

8.關(guān)于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中錯誤的是(　)。

A.在上市公司審計中溝通獨立性問題時，溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員

B.在與治理層溝通時，注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不能夠溝通重要性

C.向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書也是溝通的方式之一

D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估

9.甲公司2014年的中期財務(wù)報表由A注冊會計師審計，2014年度報表由B注冊會計師審計，但由于甲公司與B注冊會計師在重大會計、審計問題上存在意見分歧，決定解聘B注冊會計師，聘用C注冊會計師重新進(jìn)行審計。D和E注冊會計師參與競標(biāo)甲公司2015年的財務(wù)報表審計，下列關(guān)于前后任注冊會計師的說法中，正確的是(　)。

A.B注冊會計師不屬于前任注冊會計師

B.D和E注冊會計師屬于后任注冊會計師

C.A注冊會計師不屬于前任注冊會計師

D.C注冊會計師屬于前任注冊會計師

10.A會計師事務(wù)所在洽談承接2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通的是(　)。

A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表。甲公司2012年度財務(wù)報表中注明由B會計師事務(wù)所代編，而且B會計師事務(wù)所出具了代編報告

B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2012年度財務(wù)報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2012年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2011年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告

D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2012年度的財務(wù)報表。丁公司于2011年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】選項A，審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第七條。

2.【正確答案】A

【答案解析】當(dāng)治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準(zhǔn)則要求溝通的事項已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任，則注冊會計師無需就這些事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

3.【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責(zé)任。

【點評】本題考查與治理層溝通的事項——注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任。需要注意的是，對于管理層、治理層以及注冊會計師各自承擔(dān)的責(zé)任，并不會因他人承擔(dān)了或執(zhí)行了某項工作而減輕。

4.【正確答案】B

【答案解析】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，選項A錯誤;注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷，而不是向治理層通報，選項C錯誤;注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面方式向相應(yīng)層次的管理層通報已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注內(nèi)部控制缺陷，選項D錯誤。

5.【正確答案】C

【答案解析】選項C，如果注冊會計師已在上期向管理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計師沒有必要在本期重復(fù)通報。

6.【正確答案】D

【答案解析】選項D，屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。

7.【正確答案】A

【答案解析】注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見而降低其有效性。

8.【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師可以和治理層討論審計重要性的運用，但不宜溝通重要性水平的具體金額。

9.【正確答案】D

【答案解析】前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。所以ABC注冊會計師都屬于前任注冊會計師;選項B，正在參與競標(biāo)的注冊會計師不屬于后任注冊會計師。

10.【正確答案】B

【答案解析】前任注冊會計師，是指對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大會計問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項B是正確的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通;選項A中，B會計師事務(wù)所承接的并非審計業(yè)務(wù);選項C中的B會計師事務(wù)所不屬前任注冊會計師，而C會計師事務(wù)所才是前任注冊會計師，A會計師事務(wù)所必須與C會計師事務(wù)所溝通;前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務(wù)，這里的審計是指對財務(wù)報表的審計，而選項D中的B會計師事務(wù)所承接的是驗資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊會計師的范疇。

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