2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)練習(xí)：國(guó)際稅收關(guān)系

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一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的順序中，正確的是(　)。

A.永 久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍

B.國(guó)籍、永 久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處

C.重要利益中心、習(xí)慣性居處、永 久性住所、國(guó)籍

D.習(xí)慣性居處、國(guó)籍、永 久性住所、重要利益中心

『正確答案』A

『答案解析』先后順序?yàn)椋河?久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍。

2.境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外付匯的下列情形中，需要進(jìn)行稅務(wù)備案的是(　)。

A.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生差旅費(fèi)10萬(wàn)美元以上的

B.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生會(huì)議費(fèi)10萬(wàn)美元以上的

C.境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外支付旅游服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)美元以上的

D.境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金5萬(wàn)美元以上的

『正確答案』C

『答案解析』境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含等值5萬(wàn)美元)下列外匯資金，除無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案：

(1)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入。

(2)境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入。

(3)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國(guó)投資者其他合法所得。

3.境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付下列外匯資金時(shí)，須辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》的是(　)。

A.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款

B.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的商品展銷費(fèi)用

C.進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用

D.我國(guó)區(qū)縣級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金

『正確答案』D

『答案解析』此考點(diǎn)涉及境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯的稅收管理，無(wú)需備案的列舉15項(xiàng)(教材P543-544 )，包括“我國(guó)省級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

4.某外國(guó)公司在境內(nèi)設(shè)立一常駐代表機(jī)構(gòu)從事業(yè)務(wù)洽談，2020年3月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其2019年度業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該代表機(jī)構(gòu)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入，經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)查實(shí)為340萬(wàn)元，決定按照最低利潤(rùn)率(15%)對(duì)其進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅。2019年該常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬(wàn)元

A.6

B.11.09

C.12.75

D.15

『正確答案』D

『答案解析』代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。應(yīng)納企業(yè)所得稅額=340÷(1-15%)×15%×25%=15(萬(wàn)元)

5.甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤(rùn)20萬(wàn)元;乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬(wàn)元的利潤(rùn)按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是(　)。

A.交易凈利潤(rùn)法

B.再銷售價(jià)格法

C.利潤(rùn)分割法

D.可比非受控價(jià)格法

『正確答案』C

『答案解析』利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。

6.甲、乙兩家企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。2019年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款3000萬(wàn)元，期限一年，雙方約定按照金融企業(yè)同類同期貸款年利率8%結(jié)算利息，乙企業(yè)無(wú)其他關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。乙企業(yè)注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-50萬(wàn)元。則2019年不得扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息是(　)萬(wàn)元。

A.240萬(wàn)元

B.192萬(wàn)元

C.48萬(wàn)元

D.0萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方利息=3000×8%=240(萬(wàn)元);關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=(3000×12)÷(300×12)=10;

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)=240×(1-2/10)=192(萬(wàn)元);

即：納稅調(diào)整額=192(萬(wàn)元)。

7.境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起一定期限內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。這一期限是(　)

A.一年

B.兩年

C.三年

D.五年

『正確答案』C

『答案解析』享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策退還已繳納的稅款。

8.企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料時(shí)，提供主體文檔條件之一是年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)(　)。

A.1億元

B.2億元

C.5億元

D.10億元

『正確答案』D

『答案解析』符合下列條件之一應(yīng)提供主體文檔：(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔;(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

二、多項(xiàng)選擇題

1.間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交相關(guān)資料。以下各項(xiàng)資料中屬于該相關(guān)資料的有(　)。

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

B.股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖

C.間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方的公司章程

D.境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

『正確答案』ABD

『答案解析』間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交以下資料;

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議(為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本);

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖;

(3) 境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表。

(4)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用第1條的理由。

2.OECD于2015年10月發(fā)布稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目全部15項(xiàng)產(chǎn)出成果。下列各項(xiàng)中，屬于該產(chǎn)出成果的有(　)。

A.《消除混合錯(cuò)配安排的影響》

B.《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》

C.《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》

D.《確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配》

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于2014年7月發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，不屬于BEPS行動(dòng)的15項(xiàng)計(jì)劃。

3.下列各項(xiàng)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃”中，屬于協(xié)調(diào)各國(guó)企業(yè)所得稅稅制行動(dòng)計(jì)劃的有(　)。

A.受控外國(guó)公司規(guī)則

B.有害稅收實(shí)踐

C.強(qiáng)制披露原則

D.風(fēng)險(xiǎn)和資本

『正確答案』AB

『答案解析』“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃”共五類15項(xiàng)，屬于“協(xié)調(diào)各國(guó)企業(yè)所得稅稅制”的行動(dòng)計(jì)劃包括4項(xiàng)，包括選項(xiàng)A和B。

4.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的收入，按全額作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有(　)。

A.擔(dān)保收入

B.特許權(quán)使用費(fèi)收入

C.租金收入

D.融資租賃收入

『正確答案』ABC

『答案解析』稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所得、融資租賃所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的差額為應(yīng)納稅所得額。選項(xiàng)A、B、C符合上述以收入全額作為應(yīng)稅所得的規(guī)定。

5.非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付相關(guān)款項(xiàng)的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。其扣繳稅款納稅地點(diǎn)的表述中正確的有(　)。

A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，投資企業(yè)所在地

B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，被投資企業(yè)所在地

C.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，分配所得的企業(yè)所在地

D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，取得所得的企業(yè)所在地

『正確答案』BC

『答案解析』權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，扣繳稅款納稅地點(diǎn)為被投資企業(yè)所在地;股息、紅利等權(quán)益性投資所得，分配所得企業(yè)所在地。

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