2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第三章

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第三章 固定資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，錯誤的是( )。

A.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本

B.不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益

C.發(fā)生的所有后續(xù)支出，均需在發(fā)生當期計入損益

D.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間應照提折舊

2.甲公司為增值稅一般納稅人，為順應市場要求，于 2×19 年 12 月 31 日開始對某設(shè)備進行改良。改良過程中領(lǐng)用成本為 100 萬元的自產(chǎn)消費品，該產(chǎn)品市場售價為 150 萬元，適用的消費稅稅率為 10%，增值稅稅率為 13%。改良于 2×20 年 3 月 31 日完成，并于當日再次投入使用。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)因領(lǐng)用自產(chǎn)消費品增加在建工程成本的金額為( )。

A.100 萬元

B.150 萬元

C.139 萬元

D.115 萬元

3.L 公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為 13%。2×20 年 3 月 5 日 L 公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)(動產(chǎn))，購買價款為 100 萬元，增值稅為 13 萬元，3 月 6 日運抵 L 公司，支付運費 10 萬元(不考慮增值稅)。安裝期間，領(lǐng)用外購原材料 50 萬元，另支付安裝費 5 萬元。2×20 年 6 月 30 日，該空調(diào)達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入運行，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 15 萬元，L 公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊。2×20 年，L 公司對該空調(diào)應計提的折舊額為( )。

A.27.5 萬元

B.25 萬元

C.30 萬元

D.26.42 萬元

4.甲企業(yè) 2×11 年 6 月 20 日購置一臺不需要安裝的 A 設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用，該設(shè)備入賬價值為 600 萬元，預計使用 5 年，預計凈殘值為 30 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2×11 年 12 月 31 日和 2×12 年 12 月 31 日分別對 A 設(shè)備進行檢查，確定 A 設(shè)備的可收回金額分別為 500 萬元和 250 萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè) 2×12 年度因使用 A 設(shè)備而減少的當年度的利潤總額為( )。

A.350 萬元

B.118.4 萬元

C.312 萬元

D.230 萬元

5.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年 3 月 1 日，甲公司購入一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，該固定資產(chǎn)需要安裝才能達到預定可使用狀態(tài)。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 50 萬元，增值稅的金額為 6.5 萬元。支付的裝卸費為 0.3 萬元。2×20 年 3 月 31 日該設(shè)備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費用為 0.2 萬元。該項設(shè)備的預計可使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0.5 萬元，甲公司采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊。不考慮其他因素，該設(shè)備在 2×21 年應計提的折舊金額為( )。

A.13.94 萬元

B.20 萬元

C.20.2 萬元

D.14.14 萬元

6.中原公司經(jīng)國家批準 2×17 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為 40 00 000 萬元，預計使用壽命為 30 年。該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應在該設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計將發(fā)生的棄置費用 300 000 萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為 10%，已知(P/F，10%，30)=0.0573。該公司應計入固定資產(chǎn)成本的金額為( )。

A.4 000 000 萬元

B.4 200 000 萬元

C.4 017 190 萬元

D.3 800 000 萬元

7.甲公司的注冊資本為 150 萬元，2×18 年 6 月 25 日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為 84 萬元，已計提折舊 24.93 萬元，投資雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為 45 萬元，設(shè)備投資當日公允價值為 40 萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的 30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值為( )。

A.40 萬元

B.84 萬元

C.49.07 萬元

D.45 萬元

二、多項選擇題

8.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算的說法中，正確的有( )。

A.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄

B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備” 科目

D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

9.下列各項固定資產(chǎn)中，不應計提折舊的有( )。

A.臨時性出租給其他單位的固定資產(chǎn)

B.因經(jīng)營任務變更而停用的固定資產(chǎn)

C.購入后投入安裝中的設(shè)備

D.已提足折舊但停止使用的固定資產(chǎn)

10.甲公司擁有的一臺大型設(shè)備因其生產(chǎn)的產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，因此對設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，下列有關(guān)甲公司計提折舊的會計處理表述中，不正確的有( )。

A.不需要考慮預計凈殘值

B.每個折舊年度的折舊金額均相等

C.每個折舊年度的折舊金額均不相等

D.到期前的兩個折舊年度，應改按直線法計提折舊

11.下列關(guān)于專項儲備的相關(guān)表述，正確的有( )。

A.“專項儲備”屬于資產(chǎn)類科目，其科目余額應在資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目與“在建工程”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目列示

B.專項儲備用于核算工業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費以及維持簡單再生產(chǎn)費用等具有類似性質(zhì)的費用

C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出

12.下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有( )。

A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應予終止確認

B.固定資產(chǎn)滿足“預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時，應當予以終止確認

C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益

D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應對其預計凈殘值進行調(diào)整

13.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法正確的有( )。

A.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不需要計提折舊

B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應當按照減值后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算應確認的折舊額

C.放置停用的固定資產(chǎn)仍需要計提折舊

D.處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)應當照提折舊

14.下列各項屬于年限平均法的特點的有( )。

A.年折舊率是固定的

B.前期折舊不需要考慮凈殘值

C.每年的年折舊率是不同的

D.月折舊率是年折舊率/12

三、綜合題

15.丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，其存貨和機器設(shè)備適用的增值稅稅率均為 13%。2×19 年至 2×23 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下：

(1)2×19 年 12 月 12 日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 350 萬元，增值稅為 45.5 萬元，另發(fā)生運雜費等 5 萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當日投入使用，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 15 萬元，采用直線法計提折舊。

(2)2×20 年 12 月 31 日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為 285 萬元;計提減值準備后，該設(shè)備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2×21 年 12 月 31 日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當日停止使用，開始進行改良。

(4)2×22 年 3 月 12 日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款 25 萬元。當日，改良后的設(shè)備投入使用，預計尚可使用年限 8 年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為 16 萬元。2×22 年 12 月 31 日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

(5)2×23 年 12 月 31 日，該設(shè)備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入 10 萬元、保險公司賠償款 30 萬元，發(fā)生清理費用 3 萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

(1)編制 2×19 年 12 月 12 日取得該設(shè)備的會計分錄。

(2)計算 2×20 年度該設(shè)備計提的折舊額。

(3)計算 2×20 年 12 月 31 日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制會計分錄。

(4)計算 2×21 年度該設(shè)備計提的折舊額。

(5)編制 2×21 年 12 月 31 日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(6)編制 2×22 年 3 月 12 日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

(7)計算 2×23 年度該設(shè)備計提的折舊額。

(8)計算 2×23 年 12 月 31 日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。

(9)編制 2×23 年 12 月 31 日處置該設(shè)備的會計分錄。答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】符合資本化條件的后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本(例如，與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入相關(guān)產(chǎn)成品的成本)，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合資本化條件的，應當計入當期損益，選項 C 不正確。

2.【答案】D

【解析】在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，屬于資源在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是直接將產(chǎn)品成本計入在建工程成本，增值稅不計入成本，只將消費稅計入成本，因此領(lǐng)用自產(chǎn)消費品增加的在建工程金額=100+ 150×10%=115(萬元)。分錄如下：

借：在建工程 115

貸：庫存商品 100 應交稅費——應交消費稅

15 3.

【答案】B

【解析】該空調(diào)的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)，2×20 年 L 公司對該空調(diào)應計提的折舊=(165- 15)×5/15/2=25(萬元)。年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和×100% 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率會計分錄如下： 3 月 5 日購入空調(diào)：

借：在建工程 100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13

貸：銀行存款 113

3 月 6 日支付運費：

借：在建工程 10

貸：銀行存款 10

安裝期間領(lǐng)用原材料、支付安裝費：

借：在建工程 55

貸：原材料 50

銀行存款 5

6 月 30 日空調(diào)達到預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn) 165

貸：在建工程 165

2×20 年計提折舊：

借：管理費用 25

貸：累計折舊 25

4.【答案】D

【解析】(1)2×11 年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元) 2×11 年賬面凈值=600-120=480(萬元) 2×11 年可收回金額=500(萬元) 2×11 年計提減值準備=0 (2)2×12 年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元) 2×12 年賬面凈值=600-120-192=288(萬元) 2×12 年可收回金額=250(萬元) 2×12 年計提減值準備=288-250=38(萬元)

(3)2×12 年度因使用甲設(shè)備減少的當年度的利潤總額=192+38=230(萬元)

5.【答案】D

【解析】在 2×20 年固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值=50+0.3+0.2=50.5(萬元);該固定資產(chǎn)在 2×20 年計提的折舊的金額=50.5×2/5×9/12=15.15(萬元);該固定資產(chǎn)在 2×21 年的計提的折舊的金額= 50.5×2/5×3/12+(50.5-50.5×2/5)×2/5×9/12=14.14(萬元)。

6.【答案】C

【解析】2×17 年 1 月 1 日，棄置費用的現(xiàn)值=300 000×(P/F，10%，30)=300 000 ×0.0573=17 190(萬元)。固定資產(chǎn)的成本=4 000 000+17 190=4 017 190(萬元)。

7.【答案】A

【解析】接受投資的固定資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)，本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬。該固定資產(chǎn)的入賬價值=40(萬元)。 二、多項選擇題

8.【答案】ABCD

【解析】選項 B，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。分錄為：借：專項儲備貸：銀行存款選項 D，進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的金額，沖減在建工程。

9.【答案】CD

【解析】選項 C，安裝的固定資產(chǎn)應計入“在建工程”，尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊;選項 D，屬于準則規(guī)定不應計提折舊的情況。

10.【答案】ABC

【解析】選項 A，雙倍余額遞減法下，不考慮預計凈殘值，但在最后兩個折舊年度改為直線法折舊后，需要考慮預計凈殘值;選項 BC，雙倍余額遞減法下，除最后兩個折舊年度外，每年的折舊金額不相等，但在最后兩個折舊年度里，每年的折舊額相等，因此選項 B 和 C 表述都不準確;選項 D，折舊年限到期前兩年內(nèi)，應改按直線法計提折舊。

11.【答案】CD

【解析】本題考查知識點：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理。選項 A，“專項儲備”屬于權(quán)益類科目，其期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目反映;選項 B，專項儲備用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費以及維持簡單再生產(chǎn)費用等具有類似性質(zhì)的費用。

12.【答案】ABCD

【解析】選項 A，處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應予以終止確認。

13.【答案】BC

【解析】選項 A，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照暫估價計提折舊，竣工決算后調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面余額，但是不調(diào)整已計提的折舊額;選項 D，處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)應當轉(zhuǎn)為在建工程，在更新改造期間需要停止計提折舊。

14.【答案】AD

【解析】選項 B，是雙倍余額遞減法的特點;選項 C，是年數(shù)總和法的特點。

三、綜合題

15.(1)

【答案】取得設(shè)備的分錄為：

借：固定資產(chǎn) 355 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 45.5

貸：銀行存款 400.5(2 分)

(2)

【答案】2×20 年度該設(shè)備計提的折舊額=(355-15)/10=34(萬元)(1 分)

(3)【答案】2×20 年 12 月 31 日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(355-34)-285=36(萬元)(1 分)

借：資產(chǎn)減值損失 36

貸：固定資產(chǎn)減值準備 36(1 分)

(4)【答案】2×21 年度該設(shè)備計提的折舊額=(285-15)/9=30(萬元)(1 分)

(5)【答案】2×21 年 12 月 31 日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

借：在建工程 255

累計折舊 64

固定資產(chǎn)減值準備 36

貸：固定資產(chǎn) 355(2 分)

(6)【答案】2×22 年 3 月 12 日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄

借：在建工程 25

貸：銀行存款 25(1 分)

借：固定資產(chǎn) 280

貸：在建工程 280(1 分)

(7)【答案】2×23 年度該設(shè)備計提的折舊額=(280-16)/8=33(萬元)。(1 分)

(8)【答案】處置時的賬面價值=280-24.75-33=222.25(萬元)其中，2×22 年的折舊=(280-16)÷8×9/12=24.75(萬元)處置凈損失=222.25-10-30+3=185.25(萬元)(2 分)

(9)【答案】相關(guān)會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 222.25

累計折舊 57.75

貸：固定資產(chǎn) 280(1 分)

借：銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 10(1 分)

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 30(1 分)

借：固定資產(chǎn)清理 3

貸：銀行存款 3(1 分)

借：營業(yè)外支出 185.25

貸：固定資產(chǎn)清理 185.25(1 分)

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