2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)第二十八章
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一、單項(xiàng)選擇題
1.某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為6 500萬(wàn)元,期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8 000萬(wàn)股,當(dāng)年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券,票面利率為5%,每100元債券可轉(zhuǎn)換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件,直接計(jì)入當(dāng)期損益,所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為( )。
A.0.81元/股
B.0.72元/股
C.0.60元/股
D.0.75元/股
2.下列關(guān)于每股收益的表述中,不正確的是( )。
A.每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損
B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益
C.公司的庫(kù)存股參與每股收益的計(jì)算
D.基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定
3.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元,當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1 000萬(wàn)股,7月1日增發(fā)600萬(wàn)股。2×12年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證全部行權(quán),甲公司因此增發(fā)400萬(wàn)股普通股,4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利,以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn),每10股送2股。甲公司2×12年比較報(bào)表中的基本每股收益為( )。
A.1.15元/股
B.0.96元/股
C.0.66元/股
D.0.63元/股
4.2018年1月1日,甲上市公司對(duì)外發(fā)行20 000萬(wàn)份股份期權(quán),行權(quán)日為2019年7月1日,行權(quán)價(jià)格4元/股。甲上市公司2018年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為38 000萬(wàn)元,其中歸屬于普通股股東的為30 000萬(wàn)元,歸屬于優(yōu)先股股東的為8 000萬(wàn)元;當(dāng)年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬(wàn)股。甲上市公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元,甲上市公司2018年稀釋每股收益為( )。
A.0.38元/股
B.0.50元/股
C.0.47元/股
D.0.46元/股
5.A為上市公司,采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×15年7月1日,以非公開(kāi)發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元),授予價(jià)格為每股8 元。當(dāng)日,100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購(gòu),總認(rèn)購(gòu)款為80 000元,A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,若授予對(duì)象從2×15年7月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年,則所授予股票將于2×18年7月1日全部解鎖;其間離職的,A公司將按照原授予價(jià)格回購(gòu)相關(guān)股票。2×15年7月1日至2×18年7月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票,公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度,A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 009 000元,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為10人,當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股35元。不考慮其他因素,2×15年度的稀釋每股收益為( )。(一年按照360天計(jì)算)
A.3.008元/股
B.3.00元/股
C.2.990元/股
D.3.001元/股
6.甲上市公司2×12年初發(fā)行在外的普通股15 000萬(wàn)股,4月1日新發(fā)行3 000萬(wàn)股;9月1日回購(gòu)1 500萬(wàn)股。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元,其中歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為2 700萬(wàn)元。2×12年甲公司基本每股收益為( )。
A.0.16元
B.0.17元
C.0.18元
D.0.19元
7.甲上市公司2014年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬(wàn)股。2014年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下:5月15日,以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù),每10股送3股股票股利,除權(quán)日為6月1日。7月1日,甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同,承諾2年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的2000萬(wàn)股普通股。8月1日,根據(jù)已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,授予高級(jí)管理人員3000萬(wàn)份股票期權(quán),每份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。
10月1日,發(fā)行6000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為2015年4月1日,每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元,2014年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為117000萬(wàn)元。甲公司2014年度的稀釋每股收益是( )。
A.1.5元/股
B.1.52元/股
C.1.53元/股
D.1.47元/股
8.A為上市公司,采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×15年1月1日,以非公開(kāi)發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元),授予價(jià)格為每股8 元。當(dāng)日,100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購(gòu),總認(rèn)購(gòu)款為80 000元,A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,若授予對(duì)象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年,則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖;其間離職的,A公司將按照原授予價(jià)格回購(gòu)相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票,公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度,A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 009 000元,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為10人,當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股35元。不考慮其他因素,2×15年度的基本每股收益為(一年按照360天計(jì)算)( )。
A.2.99元/股
B.3.00元/股
C.2.98元/股
D.3.01元/股
9.甲公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為32 000萬(wàn)元(不包括子公司利潤(rùn)或子公司支付的股利),發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為30 000萬(wàn)股,持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1 782萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為300萬(wàn)股,該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為6元。2011年年初,乙公司對(duì)外發(fā)行240萬(wàn)份可用于購(gòu)買(mǎi)其普通股的認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)價(jià)格為3元,甲公司持有12萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外,母子公司之間沒(méi)有其他需抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易。 甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益為( )。
A.1.2元/股
B.1.1元/股
C.1.09元/股
D.2.1元/股
二、多項(xiàng)選擇題
10.正保公司2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為40 000萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為100 000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有:(1)股份期權(quán)12 000萬(wàn)份,每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券630 000萬(wàn)元,債券每張面值100元,票面年利率為3%,按債券面值轉(zhuǎn)股,轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元。(3)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券1 100 000萬(wàn)元,債券每張面值100元,票面年利率為1.4%,按債券面值轉(zhuǎn)股,轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。假定當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元,本年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán),也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回,所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆。 下列關(guān)于正保公司稀釋每股收益的表述中,正確的有( )。
A.假設(shè)股份期權(quán)于當(dāng)期行權(quán),則增加當(dāng)期普通股4 000萬(wàn)股
B.假設(shè)1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股,則增加企業(yè)凈利潤(rùn)11 550萬(wàn)元
C.假設(shè)1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股,則增加企業(yè)普通股110 000萬(wàn)股
D.假設(shè)3%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股,則增加企業(yè)普通股50 400萬(wàn)股
11.下列關(guān)于稀釋每股收益的計(jì)算,處理正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)根據(jù)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整
B.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí),分子應(yīng)包括母公司和子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)
C.以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換,并調(diào)整計(jì)算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)
D.當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換,并調(diào)整計(jì)算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)
12.下列關(guān)于基本每股收益的表述中,正確的有( )。
A.發(fā)生虧損的企業(yè),每股收益以負(fù)數(shù)列示
B.以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益,分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)
C.以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益,分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)
D.公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股,且無(wú)權(quán)參與利潤(rùn)分配,應(yīng)當(dāng)在計(jì)算每股收益分母時(shí)扣除
13.下列關(guān)于每股收益的表述中正確的有( )。
A.稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量
B.企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性
C.對(duì)于虧損企業(yè),認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設(shè)行權(quán)會(huì)產(chǎn)生稀釋作用
D.潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益的影響
14.下列有關(guān)每股收益列報(bào)的說(shuō)法中,正確的有( )。
A.所有企業(yè)均應(yīng)在利潤(rùn)表中列示基本每股收益和稀釋每股收益
B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益
C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益
D.與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)可自行選擇列報(bào)每股收益
15.下列關(guān)于稀釋每股收益的表述中,正確的有( )。
A.甲公司本年盈利,當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元,回購(gòu)價(jià)格為每股5元的承諾股份回購(gòu)合同具有稀釋性
B.乙公司本年虧損,當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為15元,回購(gòu)價(jià)格為每股10元的承諾股份回購(gòu)合同具有稀釋性
C.丙公司本年盈利,當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元,發(fā)行的行權(quán)價(jià)格為每股5元的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
D.丁公司本年虧損,當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元,發(fā)行的行權(quán)價(jià)格為每股5元的股票期權(quán)具有反稀釋性
參考答案及解析:
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】B
【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元/股);
稀釋每股收益的計(jì)算:
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬(wàn)元);
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1 000÷100×105=1 050(萬(wàn)股);
增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元/股);
增量股的每股收益小于基本每股收益,可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用;
稀釋每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。
2.【正確答案】C
【答案解析】庫(kù)存股核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的公司股份,公司庫(kù)存股無(wú)權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)分配,計(jì)算每股收益是發(fā)行在外的普通股,不包括公司庫(kù)存股。選項(xiàng)D,基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份,按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。
3.【正確答案】B
【答案解析】2×12年的比較報(bào)表是2×11年的報(bào)表。
由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利,所以2×12年比較報(bào)表中2×11年的基本每股收益需要重新計(jì)算,重新計(jì)算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。
1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn),每10股送2股”,所以當(dāng)發(fā)放股票股利后,要以原股數(shù)+原股數(shù)/10×2=原股數(shù)×1.2。
4.【正確答案】C
【答案解析】基本每股收益=30 000/60 000=0.5(元/股),
稀釋每股收益的計(jì)算:
調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000-擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000×行權(quán)價(jià)格4÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格5=4 000(萬(wàn)股),
增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=4 000×12/12=4 000(萬(wàn)股),
稀釋每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。
5.【正確答案】D
【答案解析】行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值=8+15×5/6=20.5(元);
這里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6個(gè)半年,已取得的職工服務(wù)的期間為2×15年7月1日至2×15年12月31日(1個(gè)半年),所以尚未取得的職工服務(wù)的期間為2×16年1月1日至2×18年7月1日(5個(gè)半年),即行權(quán)價(jià)格=8+15×5/6=20.5(元)。
由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格,因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性;
發(fā)行在外的限制性股份在2×15年的加權(quán)平均數(shù)=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);
稀釋每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元/股)。
其中179/360和1/360均為時(shí)間權(quán)數(shù),因?yàn)槟昴┯?人離職,所以假定是最后一天離職的,也就是在一年的后半年中,前179天人數(shù)是100,最后一天人數(shù)是(100-5),所以這里分為兩部分計(jì)算加權(quán)平均數(shù),就是100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)。
6.【正確答案】A
【答案解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份,按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=15 000×12/12+3 000×9/12-1 500×4/12=16 750(萬(wàn)股),基本每股收益=2 700/16 750≈0.16(元/股)。
1 500萬(wàn)股是9月1日回購(gòu)的,當(dāng)年有4個(gè)月是不屬于發(fā)行在外的普通股的,在減的時(shí)候要乘以權(quán)數(shù)4/12。 3 000萬(wàn)股是4月1日發(fā)行的,因此要乘以權(quán)數(shù)9/12。
7.【正確答案】D
【答案解析】因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(萬(wàn)股);因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(萬(wàn)股);因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(萬(wàn)股)。稀釋每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。
回購(gòu)股票是實(shí)實(shí)在在的回購(gòu)事項(xiàng),影響基本每股收益,而承諾將回購(gòu)其股份的合同,屬于將來(lái)的事項(xiàng),承諾回購(gòu)的意思就是打算回購(gòu),但是還沒(méi)有實(shí)際回購(gòu),其中,企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的情況下,合同規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格,具有稀釋性。
在計(jì)算稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)時(shí)按照下面公式計(jì)算:
增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)
8.【正確答案】B
【答案解析】題干中“對(duì)于未能解鎖的限制性股票,公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。” 代表現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)。
現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo),即一旦未達(dá)到解鎖條件,被回購(gòu)限制性股票的持有者將無(wú)法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí),分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。
因此,基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元/股)
9.【正確答案】C
【答案解析】①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240-240×3/6=120(萬(wàn)股)
②乙公司的稀釋每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股)
③歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤(rùn)=32 000(萬(wàn)元)
④乙公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(萬(wàn)元)
⑤乙公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬(wàn)元)
⑥甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股)
提示:4.24×120是乙公司的稀釋每股收益乘以乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)。,再乘以甲公司的持有比例12/240,就是子公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分。
合并稀釋每股收益=(母公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)+子公司凈利潤(rùn)中屬于普通股且由母公司享有的部分+子公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)
二、多項(xiàng)選擇題
10.【正確答案】ABCD
【答案解析】股份期權(quán)增加股數(shù)=12 000-12 000×8÷12=4 000(萬(wàn)股)
1.4%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤(rùn)=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(萬(wàn)元)
1.4%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=1 100 000/10=110 000(萬(wàn)股)
3%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤(rùn)=630 000×3%×(1-25%)=14 185(萬(wàn)元)
3%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=630 000/12.5=50 400(萬(wàn)股)
11.【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B,分子應(yīng)為母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分,即扣除少數(shù)股東損益。
12.【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C,以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益,分子應(yīng)當(dāng)是母公司個(gè)別報(bào)表中歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。
13.【正確答案】ABD
【答案解析】對(duì)于虧損企業(yè),認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損,但增加普通股股數(shù),從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少,實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋作用,所以選項(xiàng)C不正確。
14.【正確答案】BCD
【答案解析】對(duì)于普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè),以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)才需在利潤(rùn)表中列示基本每股收益和稀釋每股收益,一般普通企業(yè)非上市,不用公開(kāi)自己的財(cái)務(wù)信息的,可以不列示的,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè),以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè),如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益,選項(xiàng)BC正確;與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益,如果企業(yè)自行選擇列報(bào)的,可以列報(bào),選項(xiàng)D正確。
15.【正確答案】BCD
【答案解析】企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價(jià)的價(jià)格回購(gòu)其股份的,相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股,股數(shù)增加,分母變大,對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性,對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性,所以選項(xiàng)B說(shuō)法正確,選項(xiàng)A不正確;認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),相當(dāng)于發(fā)行了一部分無(wú)對(duì)價(jià)股票,對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性,對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性,所以選項(xiàng)CD說(shuō)法正確。
對(duì)于企業(yè)承諾回購(gòu)合同,增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格—承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)。
當(dāng)回購(gòu)價(jià)格小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí),該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負(fù)數(shù)。因?yàn)槌兄Z回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格小于1。對(duì)于盈利企業(yè)相當(dāng)于減少了普通股,這樣就增加了每股收益的計(jì)算,因此具有反稀釋性;相反對(duì)于虧損企業(yè),普通股減少,即分母減少,分子不變,這樣整個(gè)分式應(yīng)該是減少的,因此具有稀釋性。
比如,2012年1月1日,甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬(wàn)股,簽訂了遠(yuǎn)期回購(gòu)合同,約定未來(lái)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司發(fā)行在外普通股200萬(wàn)股,假定2012年的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股20元。
甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬(wàn)股)
(1)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股),而基本每股收益=500/550=0.91(元/股),基本每股收益小于稀釋每股收益,因此該遠(yuǎn)期回購(gòu)合同具有反稀釋性;
(2)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-500萬(wàn)元,那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股),基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。
這里計(jì)算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負(fù)數(shù),負(fù)數(shù)絕對(duì)值越大,該金額越小,因此稀釋每股收益小于基本每股收益,具有稀釋性。
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