2021年注冊會計師《審計》模擬練習題7

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一、單項選擇題

1.下列有關集團財務報表審計的說法中，錯誤的是( )。

A.集團至少擁有兩個以上的組成部分

B.沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表也屬于集團財務報表

C.集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工

D.基于集團審計目的，按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的集團項目組成員也是組成部分注冊會計師

2.下列各項中，不屬于集團組成部分的是( )。

A.集團本部

B.未納入合并范圍的已注銷子公司

C.非獨立核算的分公司，但由集團編制財務信息并包括在集團財務報表中

D.獨立核算的生產部，由其編制財務信息并納入集團財務報表

3.下列與集團項目組確定對集團財務報表具有財務重大性的重要組成部分相關的說法中，錯誤的是( )。

A.選定的基準可能包括集團資產、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入

B.將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別具有財務重大性的組成部分

C.某組成部分進行外匯交易，集團項目組因此將其認定為具有財務重大性的重要組成部分

D.集團項目組可能認為超過選定基準 15%的組成部分是重要組成部分

4.下列各項中，屬于因風險而重要的重要組成部分的是( )。

A.某組成部分存在重大錯報風險，但不導致集團公司財務報表產生重大錯報

B.某組成部分存在特別風險，但不導致集團公司財務報表產生重大錯報

C.某組成部分為集團按權益法核算的被投資實體

D.某組成部分存在特別風險，可能導致集團公司財務報表產生重大錯報

5.下列有關集團財務報表審計中責任設定的說法中，錯誤的是( )。

A.集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任

B.在利用組成部分注冊會計師工作的情況下，集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中應當提及組成部分注冊會計師

C.集團項目組不因利用組成部分注冊會計師的工作，而減輕自身的責任

D.在滿足法律法規(guī)規(guī)定的情形時，集團項目組可以在對集團財務報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師

6.下列有關集團審計業(yè)務的承接與保持的說法中，錯誤的是( )。

A.集團項目組應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分

B.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，集團項目合伙人可能需要評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據

C.如果是新業(yè)務，集團項目組可通過集團管理層提供的信息、與集團管理層的溝通及與前任集團項目組等的溝通了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境

D.如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當審計證據的能力可能受集團組織結構的變化、集團層面控制的變化及適用的財務報告編制基礎的變化等的影響

二、多項選擇題

1.下列各項中，通常會被認為屬于重要組成部分的有( )。

A.某一組成部分為機器制造企業(yè)，資產總額占集團資產總額的 25%

B.某一組成部分利潤總額占集團利潤總額的 7%，主要從事外匯交易

C.某一組成部分利潤總額占集團利潤總額的 7%，主要從事提供勞務的交易

D.某一組成部分收入總額占集團收入總額的 60%，收入中大部分是與集團之間的買賣交易

2.下列有關重要組成部分的說法中，正確的有( )。

A.單個組成部分對集團具有財務重大性屬于重要組成部分的特征

B.由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險屬于重要組成部分的特征

C.集團項目組應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分

D.對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用集團財務報表整體的重要性，對組成部分財務信息實施審計

3.下列有關集團財務報表審計責任的說法中，正確的有( )。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負全部責任

B.集團項目組可以利用組成部分注冊會計師的工作，但不能因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕相應責任

C.如果因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據對集團財務報表發(fā)表保留意見，審計報告中可以提及組成部分注冊會計師

D.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，針對集團財務報表出具的無保留意見審計報告中不應提及組成部分注冊會計師

4.下列各項中，屬于在集團財務報表審計中注冊會計師的目標的有( )。

A.確定是否具備適當?shù)膭偃文芰捅匾乃刭|

B.就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通

C.針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見

D.確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師

5.下列各項中，在承接集團審計業(yè)務后，集團項目組無法接觸到某組成部分的財務信息的做法正確的有( )。

A.如果該組成部分是重要組成部分，應首先考慮解除業(yè)務約定

B.如果該組成部分是重要組成部分，且集團項目組無法解除業(yè)務約定時，應對集團財務報表發(fā)表無法表示意見

C.如果該組成部分不是重要組成部分，應發(fā)表無保留意見

D.如果該組成部分不是重要組成部分，集團項目組在集團層面實施分析程序后可以獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據，但在確定審計意見時應考慮受限的原因

6.下列各項中，屬于集團審計業(yè)務約定條款可能需要包括的事項的有( )。

A.組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通，應當告知集團項目組

B.在法律法規(guī)允許的范圍內，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制

C.監(jiān)管機構與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通，應當告知集團項目組

D.如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計師

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】A

【解析】集團至少擁有一個以上的組成部分，選項 A 錯誤。

2.

【答案】B

【解析】組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中，選項 B 已注銷的子公司，財務信息不納入集團財務報表中，不屬于組成部分。

3.

【答案】C

【解析】某組成部分進行外匯交易，這并不表明其對集團具有財務重大性，但會使集團面臨導致重大錯報的特別風險。也就是說進行外匯交易的組成部分是因風險而重要，而不是因財務而重要，選項 C 錯誤。

4.

【答案】D

【解析】按規(guī)定，除了具有財務重大性的重要組成部分外，另一類重要組成部分的特征為：由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

5.

【答案】B

【解析】注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項 B 錯誤。

6.

【答案】B

【解析】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，選項 B 錯誤。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分，該適當?shù)幕鶞释ǔＪ?15%，選項 A 屬于具有財務重大性的重要組成部分;選項 B 屬于具有特別風險的重要組成部分;選項 C 中的組成部分從事不具有特別風險的日常交易，且利潤總額占集團利潤總額比例較低，不屬于重要組成部分;選項 D 中的組成部分收入總額占集團收入總額的比例較高，而收入中大部分是與集團之間的關聯(lián)交易，說明該組成部分收入確認的風險較高，該組成部分屬于重要組成部分。

2.

【答案】ABC

【解析】對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計，選項 D 不正確。

3.

【答案】ABD

【解析】選項 C，即使因為組成部分的原因導致集團項目組未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，并因此出具了非無保留意見的審計報告，在沒有法律法規(guī)允許的前提下，審計報告中仍然不能提及組成部分注冊會計師。

4.

【答案】BC

【解析】在集團財務報表審計中，擔任集團審計的注冊會計師的目標是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通(選項 B 正確);針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見(選項 C 正確)。

5.

【答案】ABD

【解析】選項 C 錯誤，對于不重要的組成部分審計范圍受限，仍有可能獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據，但受限的原因可能影響到審計意見。

6.

【答案】ABCD

【解析】除明確適用的財務報告編制基礎外，集團審計業(yè)務約定條款可能還需要包括下列事項：

(1)在法律法規(guī)允許的范圍內，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制(選項 B);

(2)組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通(包括就值得關注的內部控制缺陷進行的溝通)，也應當告知集團項目組(選項 A);

(3)監(jiān)管機構與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通，應當告知集團項目組(選項 C);

(4)如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿)，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作(選項 D)。

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