2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第十六章

第十六章 所有者權(quán)益(更多查看注冊會計師《會計》提高練習)

一、經(jīng)典習題

【例題 1•單選題】(2020 年)下列各項交易或有事項產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當計入所有者權(quán)益的是( )。

A.企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額

B.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格與負債公允價值之間的差額

C.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額

D.企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券實際支付的價款與可轉(zhuǎn)換公司債券面值之間的差額

【例題 2 單選題】(2017 年改編)甲公司為境內(nèi)上市公司，2017 年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動的交易或事項如下：①接受其大股東捐贈 500 萬元;②當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值 800 萬元;③按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)因持有其他債權(quán)投資形成的其他綜合收益變動份額 3 500 萬元;④現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的凈額 120 萬元。下列各項中關(guān)于甲公司對上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是()。

A.接受大股東捐贈

B.商品房改為出租時公允價值與其賬面價值的差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

D.按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

【例題 3 單選題】(2013 年)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積(資本溢價)發(fā)生變動的是( )。

A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.根據(jù)董事會決議，每 2 股縮為 1 股(回購)

C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用

D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值

【例題 4 單選題】(2007 年)甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的 A 公司 80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2 000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價值為 5 元;支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權(quán)時，A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9 000 萬元，公允價值為 12 000 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為( )。

A.5 150 萬元

B.5 200 萬元

C.7 550 萬元

D.7 600 萬元

【例題 5 多選題】(2018 年)下列各項中，應(yīng)當計入發(fā)生當期損益的有( )。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負債在結(jié)算前資產(chǎn)負債表日公允價值變動

B.將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額

C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值小于原賬面價值的差額

【例題 6 多選題】(2016 年)甲公司 2×15 年發(fā)生下列交易或事項：(1)以賬面價值為 18 200 萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團內(nèi)乙公司 100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為 12 000 萬元;(2)為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款 4 000 萬元;(3)為補助甲公司當期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補助 6 000 萬元;(4)控股股東將自身持有的甲公司 2%股權(quán)贈予甲公司 10 名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其 2×15 年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有( )。

A.大股東代為繳納稅款

B.取得與收益相關(guān)的政府補助

C.控股股東對管理人員的股份贈予

D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

【例題 7 多選題】(2018 年)甲公司 20×7 年度因相關(guān)交易或事項產(chǎn)生以下其他綜合收益：(1)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益 3 200 萬元;(2)按照應(yīng)享有 10 學員專用 請勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學員專用 課程咨詢：聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債變動的價值相應(yīng)確認其他綜合收益 500 萬元;(3)對子公司的外幣報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益 1 400 萬元;(4)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成其他綜合收益 300 萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時不應(yīng)重分類計入當期損益的有( )。

A.對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益

B.按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債變動的份額應(yīng)確認其他綜合收益

C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成的其他綜合收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益

【例題 8•多選題】(2020 年)下列各項中，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當計入資本公積的有( )。

A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額

B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

C.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時相應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動的部分

D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款大于處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額

【例題 9 計算分析題】(2019 年)甲公司 20×8 年度發(fā)生的交易和事項如下：

(1)1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓出租給乙公司，租期 5 年，年租金 400 萬元，于每年末支付，該寫字樓的成本為 8000 萬元，截至出租時已計提折舊 1200 萬元，按照周邊寫字樓的市面價格估計，該寫字樓的公允價值為 9400 萬元，12 月 31 日甲公司收到乙公司支付的年租金 400 萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，12 月 31 日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為 9200 萬元。

(2)1 月 1 日，甲公司以 5 元/股的授予價格向 20 名高管人員授予限制性股票 800 萬股，發(fā)行價款 4000 萬元，已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成，根據(jù)限制性股票激勵計劃，激勵對象在同時滿足下列條件時，限制方可解除，激勵對象自授予限制性股票之日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿 3 年，平均凈資產(chǎn)收益率達到 10%，否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票，當日甲公司股票的市場價格為 20 元/股。 20×8 年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率為 13%，甲公司預(yù)計未來 2 年高管人員也不會有人離 11 學員專用 請勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學員專用 課程咨詢：開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn) 10%的目標。

(3)2 月 10 日，甲公司支付價款 620 萬元購入乙公司股票 100 萬股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的 1%)，另支付交易費用 0.8 萬元，購入時乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按照購入股份比例計算可分得股利 46 萬元，甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。 3 月 2 日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利 46 萬。 12 月 31 日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為 550 萬元。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項計算上述交易或事項對甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會計分錄。

答案部分

一、 經(jīng)典習題

【例題 1•單選題】

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額，屬于發(fā)行債券的溢價或折價，應(yīng)計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，選項 A 不正確;企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負債成分公允價值(按照負債本金和利息的折現(xiàn)金額)確認為“應(yīng)付債券”，權(quán)益成分公允價值(按照發(fā)行價格減去負債成分公允價值)確認為“其他權(quán)益工具”，選項 B 正確;將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時，債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額計入投資收益，選項 C 不正確;企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，通常應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，實際支付價款與債券面值的差額不單獨體現(xiàn)，選項 D 不正確。

【例題 2 單選題】

【答案】A

【解析】選項 A，接受大股東捐贈，視為資本性投入，計入“資本公積——資本溢價(股本溢價)”，將來不可以轉(zhuǎn)損益。選項 B，商品房改為出租時公允價值與其賬面價值的差額，如果在借方計入公允價值變動損益，如果出現(xiàn)在貸方計入其他綜合收益，將來處置時轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本(損益)。選項 C，現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分作為現(xiàn)金流量套期儲備計入其他綜合收益，以后滿足條件時可以轉(zhuǎn)損益。選項 D，按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額計入其他綜合收益，長期股權(quán)投資處置時轉(zhuǎn)投資收益。

【例題 3 單選題】

【答案】C

【解析】選項 C，股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費用，同時貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目。

【例題 4 單選題】

【答案】A

【解析】借：長期股權(quán)投資 (9 000×80%)7 200

貸：股本 2 000

銀行存款 50

資本公積 5 150

【例題 4 單選題】

【答案】A

【解析】借：長期股權(quán)投資 (9 000×80%)7 200

貸：股本 2 000

銀行存款 50

資本公積 5 150

【例題 5 多選題】

【答案】ACD

【解析】選項 A，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負債在結(jié)算前資產(chǎn)負債表日公允價值變動計入公允價值變動損益;選項 B，將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額計入資本公積——股本溢價，不影響損益;選項 C，以攤余成本計量的金融資重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益;選項 D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

【例題 6 多選題】

【答案】ACD

【解析】選項 A，大股東代為繳納稅款視為資本性投入計入資本公積;選項 B，取得與收益相關(guān)的政府補助，總額法下應(yīng)當計入其他收益，凈額法下沖減研發(fā)支出，不影響所有者權(quán)益中資本性項目的金額;選項 C，控股股東對管理人員的股份贈予視為資本性投入計入資本公積;選項 D，同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)產(chǎn)生的合并價差計入資本公積。

【例題 7 多選題】

【答案】BC

【解析】選項 B，重新計量設(shè)定受益計劃相關(guān)的其他綜合收益以后期間不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益;選項 C，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成的其他綜合收益以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

【例題 8•多選題】

【答案】ACD

【解析】存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)該計入其他綜合收益，選項 ACD 正確。

【例題 9 計算分析題】

【答案】(1)對甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額=9400-(8000-1200)=2600(萬元)相關(guān)會計分錄： 20×8 年 1 月 1 日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 9400

累計折舊 1200

貸：固定資產(chǎn) 8000

其他綜合收益 2600

20×8 年 12 月 31 日：

借：公允價值變動損益 (9400-9200)200

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200

借：銀行存款 400

貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

(2)對甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額=0 相關(guān)會計分錄： 20×8 年 1 月 1 日：

借：銀行存款 4000

貸：股本 800

資本公積——股本溢價 3200

借：庫存股 4000

貸：其他應(yīng)付款 4000 20×8 年 12 月 31 日：

借：管理費用 [800×(20-5)×1/3]4000

貸：資本公積——其他資本公積 4000

(3)對甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額=550-(620+0.8-46)=-24.8(萬元)相關(guān)會計分錄： 20×8 年 2 月 10 日：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 574.8

應(yīng)收股利 46

貸：銀行存款 620.

8 20×8 年 3 月 2 日：

借：銀行存款 46

貸：應(yīng)收股利 46

20×8 年 12 月 31 日：

借：其他綜合收益 24.8

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 24.8

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