注會(huì)會(huì)計(jì)大題真題及答案解析（主觀題）

注會(huì)會(huì)計(jì)考試題型中包含計(jì)算分析題、綜合題，均為主觀題。本文分享歷年注會(huì)會(huì)計(jì)大題真題及答案解析，幫助考生熟悉答題要求。

注會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)算分析題真題及答案解析-2023年真題

計(jì)算分析題(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

1.(本小題9分。)甲公司有一個(gè)生產(chǎn)車間，包括廠房、兩項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備(P、Q),以及生產(chǎn)需要的一項(xiàng)專利技術(shù)。上述資產(chǎn)屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2x21年至2x22年，該生產(chǎn)車間發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x21年，由于技術(shù)更迭和市場(chǎng)需求變化，該車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量銳減，相關(guān)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，因此甲公司進(jìn)行了減值測(cè)試。

截至2x21年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試前，相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備)分別為：廠房3000萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備P2000萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備Q4000萬(wàn)元、專利技術(shù)1000萬(wàn)元。資產(chǎn)組的可收回金額為7500萬(wàn)元。廠房的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2700萬(wàn)元，生產(chǎn)設(shè)備Q的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3000萬(wàn)元，生產(chǎn)設(shè)備P和專利技術(shù)無(wú)法單獨(dú)估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(2)生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面原值為5000萬(wàn)元，截至2x21年12月31日已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元?？紤]資料(1)中所述的減值影響后，預(yù)計(jì)的剩余使用壽命為4年。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2x22年5月31日，該生產(chǎn)車間正式停工。甲公司開始對(duì)生產(chǎn)設(shè)備Q進(jìn)行技術(shù)改造，購(gòu)入新型的核心部件，將原部件拆除報(bào)廢。新部件的成本為500萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原部件的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。更換部件另發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)10萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。2x22年7月31日，生產(chǎn)設(shè)備Q完成了技術(shù)改造。

(3)2x22年6月，甲公司擬將生產(chǎn)設(shè)備Q出售給乙公司，擬將閑置的廠房出售給丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日簽訂協(xié)議，約定生產(chǎn)設(shè)備Q完成技術(shù)改造后交付乙公司。甲公司與丙公司于2x22年6月20日簽訂協(xié)議，按照甲公司正常清空廠房所需的時(shí)間，約定于2x22年8月31日移交廠房給丙公司。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2x21年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)，并說(shuō)明理由。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2x21年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，廠房應(yīng)分?jǐn)倻p值=3000-2700=300(萬(wàn)元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生產(chǎn)設(shè)備Q應(yīng)分?jǐn)倻p值=4000-3000=1000(萬(wàn)元)

生產(chǎn)設(shè)備P應(yīng)分?jǐn)倻p值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(萬(wàn)元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(萬(wàn)元)

專利技術(shù)應(yīng)分?jǐn)倻p值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(萬(wàn)元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(萬(wàn)元)

計(jì)提減值后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：

廠房=3000-300=2700(萬(wàn)元)

生產(chǎn)設(shè)備P=2000-800=1200(萬(wàn)元)

生產(chǎn)設(shè)備Q=4000-1000=3000(萬(wàn)元)

專利技術(shù)=1000-400=600(萬(wàn)元)

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(萬(wàn)元)

開始技改，轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程2687.5

累計(jì)折舊(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：固定資產(chǎn)5000

發(fā)生改造支出：

借：在建工程510

貸：銀行存款510

報(bào)廢舊部件：

借：營(yíng)業(yè)外支出(或資產(chǎn)處置損益)300

貸：在建工程300

完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)2897.5

貸：在建工程2897.5

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)，并說(shuō)明理由。

生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

理由：雖然生產(chǎn)設(shè)備Q已簽訂出售協(xié)議，但尚未完成改造，不符合以當(dāng)前狀況下可立即出售的條件，因此生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

廠房應(yīng)當(dāng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

理由：廠房已簽訂出售協(xié)議，在常規(guī)時(shí)間內(nèi)清空廠房不影響其符合可立即出售的狀態(tài)，且預(yù)期能夠于1年內(nèi)完成出售，因此廠房應(yīng)當(dāng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

注會(huì)會(huì)計(jì)綜合題真題及答案解析-2023年真題

綜合題(除每股收益外，答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

1.(本小題16分。)甲公司主營(yíng)木質(zhì)家具的加工和銷售業(yè)務(wù)，2x21年至2x22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x21年初庫(kù)存結(jié)余的原材料木材為500立方米，賬面余額125萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2x21年2月10日，甲公司購(gòu)人2000立方米木材，成本為600萬(wàn)元。2x21年10月6日，甲公司購(gòu)入1500立方米木材，成本為420萬(wàn)元。2x21年3月和9月，甲公司共領(lǐng)用木材2000立方米，已投入到家具生產(chǎn)中。甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算原材料發(fā)出成本。

(2)2x21年初甲公司與常年合作的經(jīng)銷商乙公司簽訂年度商品購(gòu)銷合同，合同約定甲公司向乙公司銷售各類家具產(chǎn)品，全年提貨總價(jià)不得低于900萬(wàn)元。如果全年提貨總價(jià)達(dá)到1100萬(wàn)元，則額外贈(zèng)送乙公司100個(gè)衣柜，贈(zèng)品衣柜的單獨(dú)售價(jià)為每件1萬(wàn)元。根據(jù)常年合作的經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司提貨總價(jià)肯定能達(dá)到獲得贈(zèng)品的標(biāo)準(zhǔn)。甲公司合理預(yù)計(jì)該合同的提貨總價(jià)為1200萬(wàn)元，合同范圍內(nèi)家具產(chǎn)品(不含贈(zèng)品)的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)也為1200萬(wàn)元。

2x21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已經(jīng)乙公司驗(yàn)收，家具的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至乙公司。該批家具的合同售價(jià)平均為每件0.9萬(wàn)元，平均單位成本為每件0.7萬(wàn)元。相關(guān)合同價(jià)款于一個(gè)月后收取。

(3)2x21年10月30日，甲公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司丙公司簽訂合同，為丙公司開發(fā)建設(shè)的某高檔精裝修商品房項(xiàng)目定制嵌入式衣帽間。合同總價(jià)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為380萬(wàn)元。甲公司根據(jù)房屋的預(yù)留尺寸和開發(fā)商的設(shè)計(jì)要求，將木材運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴(yán)重?fù)p毀。甲公司判斷該合同的收入應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例估計(jì)完工進(jìn)度。截至2x21年12月31日，為完成該合同已消耗木材500立方米，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付發(fā)生的人工成本和其他可直接歸屬于該項(xiàng)目的成本60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本不變。按照合同約定的付款進(jìn)度安排，截至2x21年12月31日，經(jīng)丙公司確認(rèn)應(yīng)向甲公司支付的部分價(jià)款為150萬(wàn)元。

(4)2x21年12月31日，木材的市場(chǎng)價(jià)格為每立方米2000元，相關(guān)家具產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.8萬(wàn)元。甲公司根據(jù)市場(chǎng)行情估計(jì)庫(kù)存的原材料將全部用于生產(chǎn)家具，共可生產(chǎn)700件家具，預(yù)計(jì)發(fā)生的加工支出和必要的銷售費(fèi)用為150萬(wàn)元。

(5)2x22年2月20日，甲公司與丙公司的工程已全部完工，根據(jù)合同約定，丙公司應(yīng)該支付全部合同價(jià)款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽間質(zhì)量存在瑕疵，拒不支付。甲公司經(jīng)過(guò)仔細(xì)檢查確認(rèn)只有個(gè)別衣帽間的抽屜存在松動(dòng)，甲公司進(jìn)行微調(diào)后確認(rèn)質(zhì)量已全部合格。丙公司已將相關(guān)精裝修商品房交付給購(gòu)房人。甲公司認(rèn)為其已按約定完成了合同，因此按合同價(jià)格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司財(cái)務(wù)狀況在2x22年出現(xiàn)下滑，預(yù)計(jì)該合同的價(jià)款最終很可能只能收回80%。

其他資料：(1)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，增值稅銷項(xiàng)稅額按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入計(jì)算。(2)上述各項(xiàng)合同均通過(guò)合同各方管理層批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。(3)上述資料中的價(jià)款均不含增值稅額。(4)本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司承諾贈(zèng)送乙公司的衣柜應(yīng)如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司嵌入式衣帽間的工程項(xiàng)目合同應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的理由。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計(jì)算甲公司用于履行與丙公司合同相關(guān)的原材料成本;計(jì)算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進(jìn)度;編制2x21年度與該合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算截至2x21年12月31日甲公司的庫(kù)存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)根據(jù)資料(5)，說(shuō)明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價(jià)款應(yīng)如何處理

【答案】

(1)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司承諾贈(zèng)送乙公司的衣柜應(yīng)如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司承諾免費(fèi)贈(zèng)送給乙公司的衣柜屬于重大的客戶選擇權(quán)(或額外購(gòu)買選擇權(quán)、重大權(quán)利等)。

甲公司判斷乙公司能達(dá)到提貨目標(biāo)并行使該選擇權(quán)，因此應(yīng)將部分交易價(jià)款分配至免費(fèi)贈(zèng)送的衣柜，待實(shí)際交付相關(guān)贈(zèng)品時(shí)再確認(rèn)相應(yīng)部分的收入。

甲公司估計(jì)的合同總價(jià)為1200萬(wàn)元，不含贈(zèng)品的家具單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為1200萬(wàn)元，贈(zèng)送的衣柜的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元。上述重大客戶選擇權(quán)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢?duì)價(jià)比例為7.69%[100÷(100+1200)]。

第一批家具出售的總價(jià)為360萬(wàn)元，應(yīng)分配至贈(zèng)品部分的價(jià)款為27.68萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款(360×1.13)406.80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(360-360×7.69%)332.32

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(332.32×13%)43.20

合同負(fù)債(360×7.69%)27.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)(27.68×13%)3.60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280

貸：庫(kù)存商品(或存貨)280

(2)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司嵌入式衣帽間的工程項(xiàng)目合同應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的理由。嵌入式衣帽間是按照客戶的設(shè)計(jì)要求，在客戶現(xiàn)場(chǎng)裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴(yán)重?fù)p毀，符合客戶能夠控制履約過(guò)程中在建的商品的條件。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計(jì)算甲公司用于履行與丙公司合同相關(guān)的原材料成本;計(jì)算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進(jìn)度;編制2x21年度與該合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2x21年3月和9月共領(lǐng)用木材2000立方米，單位成本=(125+600)÷(500+2000)=0.29(萬(wàn)元/立方米)

結(jié)余材料：500立方米，賬面成本145萬(wàn)元(125+600-0.29×2000)

為丙公司合同領(lǐng)用原料的成本=500×(145+420)÷(500+1500)=141.25(萬(wàn)元)

或500×[125+600-(125+600)÷(500+2000)×2000+420]÷(500+2000-2000+1500)=141.25(萬(wàn)元)

完工進(jìn)度：(141.25+60)÷380=52.96%

借：應(yīng)收賬款(150×1.13)169.5

合同資產(chǎn)[(264.8-150)×1.13]129.72

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500×52.96%)264.80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(264.8×13%)34.42

借：合同履約成本201.25

貸：原材料(或存貨)141.25

銀行存款60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本201.25

貸：合同履約成本201.25

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算截至2x21年12月31日甲公司庫(kù)存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

期末原材料的庫(kù)存數(shù)量：1500立方米，庫(kù)存成本：423.75萬(wàn)元

可變現(xiàn)凈值=0.8×700-150=410(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=423.75-410=13.75(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失13.75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13.75

(5)根據(jù)資料(5)，說(shuō)明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價(jià)款應(yīng)如何處理。

甲公司認(rèn)為其已按約定完成合同，向丙公司催收全款，可見甲公司沒(méi)有意圖給予丙公司價(jià)格讓步。

丙公司出現(xiàn)拖欠貨款的情況，甲公司基于對(duì)丙公司財(cái)務(wù)狀況的了解預(yù)計(jì)損失20%的貨款應(yīng)作為對(duì)丙公司應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失處理。

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