注會沖刺階段稅法綜合題解題思路指導

　　典型例題：某內(nèi)資企業(yè)2007年9月在深圳市區(qū)依法設立，為增值稅一般納稅人。

　　2008年度有關經(jīng)營情況如下：

　　（1）2008年12月購進一臺安全生產(chǎn)專用設備，其中一臺支付設備價款120萬元、增值稅進項稅額20.4萬元。

　?。?）全年外購原材料共計金額900萬元，取得稅控專用發(fā)票上注明的稅額153萬元，并通過主管稅務機關認證，支付購進原材料的運輸費用共計30萬元，并取得運輸發(fā)票。

　?。?）與乙企業(yè)約定購買乙企業(yè)土地使用權(quán)，合同約定乙企業(yè)應于2008年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，經(jīng)有關部門批準，企業(yè)在2007年9月份設立時有征用非耕地6000平方米。乙企業(yè)原使用土地所處地段的年稅額為4元／平方米，企業(yè)征用土地所處地段的年稅額為2元／平方米。企業(yè)尚未進行2008年賬務處理及稅務處理。

　?。?）全年銷售產(chǎn)品開具稅控增值稅專用發(fā)票取得不含稅收入2800萬元，開具普通發(fā)票取得含稅收入351萬元。

　　（5）產(chǎn)品銷售成本1500萬元。

　　（6）發(fā)生銷售費用560萬元，其中廣告費和宣傳費500萬元。

　?。?）發(fā)生財務費用200萬元，其中企業(yè)于2007年10月因某項工程專門借款300萬元，合同約定的利率為6%，年底工程尚未完工。

　?。?）發(fā)生管理費用593萬元其中業(yè)務招待費25萬元、支付給關聯(lián)企業(yè)管理費9萬元，企業(yè)外購的自創(chuàng)商譽支出400萬元，計提用于環(huán)境保護的專項資金29萬元。

　　（9）營業(yè)外支出反映業(yè)務：通過紅十字會向某災區(qū)捐資30萬元；由于管理不善，產(chǎn)品被盜，損失的產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬元，經(jīng)測算，產(chǎn)品成本中外購原材料的比重占60％，外購材料的增值稅稅率為17％。

　?。?0）已在成本費用中列支的實發(fā)工資總額500萬元，并按實際發(fā)生數(shù)列支了福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得《工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　?。?1）投資收益共計54萬元，其中2007年1月份企業(yè)以貨幣資金100萬元購買境內(nèi)一非上市公司10%的股權(quán)，2008年5月被投資方作出分紅40萬元的利潤分配決定，并于8月份通過轉(zhuǎn)賬支票到賬；國債利息收入50萬元。

　　要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

　　（1）計算該企業(yè)2008年度共計應繳納的流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費附加。

　?。?）計算該企業(yè)2008年度共計應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　?。?）計算該企業(yè)2008年應稅收入總額。

　?。?）計算該企業(yè)2008年所得稅前準許扣除的銷售費用。

　?。?）計算該企業(yè)2008年所得稅前準許扣除的財務費用。

　　（6）計算該企業(yè)2008年所得稅前準許扣除的管理費用（包括土地使用稅）。

　?。?）計算該企業(yè)2008年企業(yè)會計利潤總額。

　?。?）計算該企業(yè)2008年所得稅前準予扣除的營業(yè)外支出。

　　（9）計算該企業(yè)2008年工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)增金額

　?。?0）計算該企業(yè)2008年應納稅所得額。

　?。?1）計算該企業(yè)2008年實際應納所得稅額。

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　　「例題答案」

　?。?）銷項稅額＝2800×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝527（萬元）

　　本期可抵扣進項稅額＝153＋30×7%－50×60％×17％＝150（萬元）

　　2008年度應繳納的增值稅＝527－150＝377（萬元）

　　城建稅和教育費附加＝377×（7%＋3%）＝37.7（萬元）

　　應繳納的流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費附加合計＝377+37.7＝414.7（萬元）

　?。?）2008年度應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅

　?。?200×4×11÷12+6000×2＝16400（元）＝1.64（萬元）

　?。?）2008年應稅收入總額＝2800＋351÷（1＋17%）＝3100（萬元）

　　「提示」國債利息收入50萬元；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益40×10%＝4（萬元），均是免稅收入。

　　（4） 廣告費和宣傳費扣除限額＝3100×15%＝465（萬元），實際發(fā)生500萬元，465萬元準予稅前列支。

　　所得稅前準許扣除的銷售費用＝560－（500－465）＝525（萬元）

　?。?）工程專門借款利息，為資本化利息支出，不得扣除。

　　所得稅前準許扣除的財務費用＝200－300×6%＝182（萬元）

　?。?）業(yè)務招待費扣除限額＝3100×0.5%＝15.5（萬元），實際發(fā)生數(shù)×60%＝25×60%＝15（萬元），只能稅前扣除15萬元。

　　支付給關聯(lián)企業(yè)管理費9萬元，不得稅前扣除。

　　外購商譽支出400萬元，不得稅前扣除，也不能進行攤銷。

　　環(huán)境保護的支出29萬元，準予扣除。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅并入管理費用扣除。

　　所得稅前準許扣除的管理費用＝593－（25－15）－9－400+1.64＝175.64（萬元）

　　（7）企業(yè)會計利潤總額

　?。?100+54－1500－37.7－560－（200－300×6%）會計差錯－（593－400）會計差錯－（30+50+50×60%×17%）－1.64＝594.56（萬元）

　?。劢馕觯萦嬎銜嬂麧檻斒且哉_的會計核算為基礎的，所以，對于會計中存在的差錯，首先要進行會計上的調(diào)整，再以正確會計核算下實際發(fā)生的成本費用等各項支出在會計利潤中扣除。

　?。?）捐贈支出扣除限額＝594.56 ×12%＝71.35（萬元），實際捐贈支出為30萬元，可以據(jù)實扣除。

　　所得稅前準予扣除的營業(yè)外支出＝30+50+50×60%×17%＝85.1 （萬元）

　?。?）福利費扣除限額：500×14%＝70（萬元），實際列支105萬元，納稅調(diào)增35萬元。

　　職工教育經(jīng)費扣除限額：500×2.5%＝12.5（萬元），實際列支20萬元，納稅調(diào)增7.5萬元。

　　工會經(jīng)費扣除限額：500×2%＝10（萬元），實際列支10萬元，據(jù)實扣除。

　　工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)增＝35+7.5＝42.5（萬元）

　?。?0）應納稅所得額＝3100－1500－37.7－525－182－175.64－85.1+42.5＝637.06（萬元）

　　（11）應納所得稅額＝637.06×25%＝159.27（萬元）

　　安全生產(chǎn)設備投資抵免＝（120+20.4）×10%＝14.04（萬元）

　　實際應納所得稅額＝159.27－14.04＝145.23（萬元）

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　　結(jié)合上述答案及考試特點作以下分析

　?。?）需要先看提問，再來看題目，這是比較典型的流轉(zhuǎn)稅、小稅種和所得稅的結(jié)合，考試的時候達到這樣的綜合已經(jīng)是登峰造極了，但我們并不是不能拿到分數(shù)，前面的9問應該是拿分的關鍵，因為最后兩問計算綜合性太大，可能考慮不全面，遺漏了，如果時間比較緊，當然肯定考試時間非常緊張，可以暫時放棄最后兩問，集中精力解決前面的9問，前面的9問是比較常規(guī)考點，綜合性不強。

　　（2）對于本題的前9問關聯(lián)性并不強，其中某問不會計算，并不影響其他問的得分情況，所以在自己思路比較混亂，或者是沒有把握的情況下，應該先處理自己熟悉的題目。同時客觀題中可能會一些提示，在自己對政策遺忘的時候，能起到一定的作用。

　?。?）流轉(zhuǎn)稅方面的題目，主要注意消費稅和營業(yè)稅可稅前扣除，同時增值稅也是計算城建稅和教育費附加的基數(shù)，所以也是非常重要的。在計算增值稅的時候，如果涉及出口退稅的情況下，當期免抵稅額是需要計入銷售成本，要看題目是否有明確提示，銷售成本中未包括這部分免抵稅額，如05年的綜合題第三問。同時看題的時候要注意一下營業(yè)外支出中是否涉及到損失的進項轉(zhuǎn)出，如果沒有看到，則您計算后面的問題時發(fā)現(xiàn)，又要返工，浪費時間。

　　所以流轉(zhuǎn)稅的計算，也是非常關鍵的，在企業(yè)所得稅中不會計算，就可能涉及到至少3問（第一問和最后兩問）無法計算。

　?。?）小稅種方面，主要注意不能在稅前直接扣除的稅種，如增值稅、契稅。其他稅費均可扣除，當然外資不繳納城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等。

　　（5）所得稅方面的考核是本題的重點，也是比較常規(guī)的考點，如應稅收入的確定，需要注意的是收入總額是包括免稅、不征稅的收入，但應稅收入要將它們剔除，同時要聯(lián)系會計利潤，如免稅收入的國債利息、投資收益是免稅的，但它們是會計利潤組成部分，也就是說影響了捐贈的基數(shù)。

　　期間費用可扣除的金額，主要是涉及到限額調(diào)整的項目，如業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、利息。還會涉及到不得扣除項目的計算，主要是教材上的知識自己要熟練，同時自己能運用。這些不是難點，但它們是非常重要的考點，需要通過練習來加強。如果題目告訴了09年的業(yè)務，就要注意廣告宣傳費是可將上年超標結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，職工教育經(jīng)費類似。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)是教材上的"銷售貨物收入+勞務收入+視同銷售的收入"

　　工資及三項經(jīng)費的調(diào)整，需要注意一個誤區(qū)，題目單獨提問了，那么計入成本和費用的工資及三項經(jīng)費是單獨調(diào)整的，也就是說，不用在成本和期間費用中調(diào)整，因為無法區(qū)分它們計入成本和期間費用的比重。工資一般是不用調(diào)整，除非有提示說它不合理，三項經(jīng)費的扣除強調(diào)實際使用數(shù)和撥繳數(shù)，一定要注意看題目的條件，實際發(fā)生了多少，撥繳了多少。

　　捐贈目前也是一個熱點，因為涉及與會計利潤的計算，體現(xiàn)考生對會計知識的把握，主要是可能涉及會計差錯的情況，那么在計算會計利潤的時候需要先進行差錯更正。一般常見的即是會計差錯又是稅法要調(diào)整的，如未提折舊，外購商譽的支出，另外一種類型就是會計差錯但稅法角度是正確，也是要先更正差錯，如未使用的機器設備在會計未提折舊需要補提，而稅法是不需要計提折舊。目前這個階段大家可能還會關心到向汶川災區(qū)的捐贈，由于教材上沒有引入此政策，但可以一個簡單了解，企業(yè)和個人捐贈是全額扣除（財稅[2008]104號，可參考下面的文件（財政部 國家稅務總局 海關總署關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知），但如果企業(yè)虧損了，捐贈基數(shù)小于0，則不能扣除任何捐贈的。在計算會計利潤的時候，如果怕遺漏某一項，可以用筆在試卷劃一下，因為它不是答題卷，所以不用擔心，作符號或標記等。

　　最后兩個小問，看似簡單，其實是非常兇險的，我們做之前需要自我分析評估一下，前面的計算是否均做對了，如果有把握才處理，因為這兩問至少需要五分鐘完成。一般做這些問題，前面的9問的數(shù)字均要涉及到的，同時題目中的相關數(shù)字也要涉及的，用一個數(shù)字作一下標記，沒有作記號的數(shù)字就要引起重視，是否遺漏了。同時思路要比較清楚，您是直接法還是用間接法來計算的，比如免稅的投資收益，直接法計算不加就可以了，而間接法計算是因為前面會計利潤已經(jīng)包括了所以要調(diào)減，一定要注意調(diào)減是因為前面已經(jīng)計算了才需要減除。

　　同時要注意題目問的是"境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的應納稅所得額"還是"應納稅所得額"，因為境內(nèi)的所得額不包括境外投資的，而會計利潤包括的，用間接法要注意調(diào)減。如果是指應納稅所得額，那么境外投資繳納的所得稅要加入應納稅所得額中，再計算抵免稅額減除。稅額抵免就涉及到教材上的相關優(yōu)惠，容易出現(xiàn)在最后一問計算中，所以不僅是要從客觀題方面，還要從主觀題方面把握。

　　此題還需要注意的是，企業(yè)成立的時間，如果本題為外商企業(yè)，那么在2007年3月16日新法頒布之后成立的，不享受原來的優(yōu)惠政策，也沒有過渡期的提法。如果題目要考查過渡期會一般會給出稅率，讓您判斷08年的稅率，同時要注意的是類似西部大開發(fā)的行業(yè)優(yōu)惠，無過渡期政策，15%的稅率繼續(xù)執(zhí)行到2010年。

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