09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章第一節(jié)練習(xí)題

　　第一節(jié) 征收范圍及納稅義務(wù)人

　　一.征稅范圍

　　大致可以把增值稅的征收范圍分為一般和特殊兩類(lèi)情形(見(jiàn)附表一)。這部分內(nèi)容常與營(yíng)業(yè)稅及增值稅的免稅內(nèi)容一起去出選擇題或判斷題。另外，在計(jì)算題中也常有所涉及。

　　【附表一】

　　(一)一般規(guī)定

　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。

　　【示例】

　　根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A. 銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊

　　C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)

　　【答案】ACD【解析】郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊‚征收營(yíng)業(yè)稅?？忌鷳?yīng)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。

　　(二)視同銷(xiāo)售貨物行為

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅：

　　1.將貨物交付他人代銷(xiāo);

　　2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

　　注意：視同銷(xiāo)售的4―8項(xiàng)行為中，都應(yīng)按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)(無(wú)售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格)作為增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額，同時(shí)以相同的數(shù)額作為所得稅的計(jì)稅收入，填人《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第1行，作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的依據(jù)。

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　　【示例】

　　1.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。

　　A.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

　　B.將貨物交付他人代銷(xiāo)

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東

　　D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅法確定視同銷(xiāo)售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷(xiāo)售稅負(fù)不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

　　2.下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅的有( )。

　　A.某商店為廠家代銷(xiāo)服裝

　　B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程

　　D.某企業(yè)將外購(gòu)的床單用于職工福利

　　【答案】A

　　(三)對(duì)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的征稅

　　混合銷(xiāo)售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))，即在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

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　　【示例】

　　1.混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)是為了區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。

　　A.混合銷(xiāo)售同時(shí)涉及貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售

　　B.混合銷(xiāo)售是貨物銷(xiāo)售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營(yíng)則是貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生

　　C.混合銷(xiāo)售是貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生，兼營(yíng)是貨物銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷(xiāo)售中銷(xiāo)售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同―購(gòu)買(mǎi)者身上，而兼營(yíng)中銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同―購(gòu)買(mǎi)者身上

　　【答案】 CD 【解析】 兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。兼營(yíng)是貨物銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷(xiāo)售行為，它的購(gòu)買(mǎi)方為同一個(gè)人，發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

　　2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷(xiāo)售行為的有( )。

　　A.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷(xiāo)售給某貿(mào)易公司

　　B .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售一批鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

　　C. 某照相館在拍照的同時(shí)銷(xiāo)售鏡框

　　D .某汽車(chē)修理廠銷(xiāo)售汽車(chē)配件并提供修理服務(wù)

　　【答案】AB【解析】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。C項(xiàng)屬于兼營(yíng)行為，D項(xiàng)銷(xiāo)售汽車(chē)配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷(xiāo)售。

　　3.根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。

　　A.電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

　　B.鋁合金廠生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

　　C.賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售煙酒飲料

　　D.建材商店銷(xiāo)售建材并負(fù)責(zé)上門(mén)安裝

　　【答案】 BD 【解析】 電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)、賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售煙酒飲料，屬于征稅營(yíng)業(yè)稅的行為。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅。

　　4.某木地板銷(xiāo)售公司為賣(mài)木地板而提供上門(mén)安裝服務(wù)。本月銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，收取的安裝費(fèi)為1萬(wàn)元。該公司應(yīng)將安裝費(fèi)并入銷(xiāo)售額，一并征收增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】此題涉及的是混合銷(xiāo)售行為的判斷。分析此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，首先確定應(yīng)稅主體的主業(yè)是應(yīng)納增值稅的還是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的;其次，二者行為之間是否有緊密聯(lián)系。若主業(yè)為應(yīng)納增值稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供勞務(wù)，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅;相反如果主業(yè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供的為應(yīng)納增值稅的行為，該類(lèi)混和銷(xiāo)售行為，視為非納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是( )。/2006年CPA試題

　　A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B.汽車(chē)建造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)。

　　【答案】C 【解析】A選項(xiàng)表述的是增值稅納稅人在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的裝飾勞務(wù)，且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，屬于增值稅的兼營(yíng)行為;B選項(xiàng)表述的是增值稅納稅人即銷(xiāo)售貨物、又提供增值稅修理勞務(wù)，均屬于增值稅征稅范圍;D選項(xiàng)表述的是營(yíng)業(yè)稅納稅人，在提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還銷(xiāo)售了貨物，二者之間有直接的從屬關(guān)系，屬于是營(yíng)業(yè)稅的混和銷(xiāo)售行為。只有C選項(xiàng)屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為。

　　6.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨(dú)向客人收費(fèi)的高檔消費(fèi)品。本月該酒店客房收入30萬(wàn)元，該消費(fèi)品銷(xiāo)售收入為2萬(wàn)元。該酒店應(yīng)一并繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】因酒店為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的主體，客房中附帶高檔消費(fèi)品，其銷(xiāo)售額并入營(yíng)業(yè)額，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　7.某汽運(yùn)公司銷(xiāo)售鋼材一批，負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)。該行為為混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】注意：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)征收增值稅。

　　8.增值稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算其各自銷(xiāo)售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】在兼營(yíng)行為中，納稅人從事增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)與從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅上的應(yīng)稅活動(dòng)間并無(wú)直接的關(guān)聯(lián)，這與混合銷(xiāo)售行為具有明顯的區(qū)別。此規(guī)定的目的是：防止納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額混在一起，均按營(yíng)業(yè)稅的低稅率計(jì)稅，造成少納稅的現(xiàn)象。

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　　(四)免稅的規(guī)定

　　【示例】

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有( )。/2006年CPA試題

　　A.納稅人隨同銷(xiāo)售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入

　　B.納稅人委托開(kāi)發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入

　　C.納稅人銷(xiāo)售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入

　　D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國(guó)家統(tǒng)一刊號(hào)的圖書(shū)取得的收入

　　【答案】AD【解析】納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，A選項(xiàng)正確;納稅人受托開(kāi)發(fā)的軟件，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅，B選項(xiàng)不正確;納稅人銷(xiāo)售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，C選項(xiàng)不正確;印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅，D選項(xiàng)正確。

　　2.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅即征即返政策范圍的是( )。/2003年CPA試題

　　A.新型墻體材料產(chǎn)品

　　B.利用煤針石生產(chǎn)的電力

　　C.校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學(xué)的產(chǎn)品

　　D.在原料中摻有不少于30%的煤針石生產(chǎn)的水泥

　　【答案】D 【解析】A、B選項(xiàng)為減半征收增值稅貨物,C選項(xiàng)為免征增值稅貨物，只有D選項(xiàng)為即征即退增值稅的貨物。

　　二.納稅人與扣繳義務(wù)人

　　凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。具體見(jiàn)下表示：

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　　環(huán)球網(wǎng)校09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)推出兩套課程

　　中注協(xié):注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案