09年注冊會計師《稅法》第二章第四節(jié)練習(xí)題(1)

　　一、增值稅銷項稅額的確定

　　增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進項稅額兩個因素。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進項稅額。

　　這部分內(nèi)容屬增值稅中的最大重點和難點，可以出各種題型去考核。計算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計稅依據(jù)即確定銷售額(見附表)。

　　【示例】

　　1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。

　　A.25000 B.25884 C.27594 D.35240

　　【答案】A【解析】計稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。

　　2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發(fā)票，增值稅銷售額的確定

　　是( )。

　　A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額

　　C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額

　　【答案】B

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　　3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計稅銷售額的是( )。

　　A.折扣銷售并開在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售

　　C.還本銷售 D.以物易物銷售

　　【答案】A

　　4.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。

　　A.25萬元 B.23萬元

　　C.21.37萬元 D.19.66萬元

　　【答案】C【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬元。

　　5.對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是( )。

　　A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

　　C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅

　　D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅

　　【答案】D

　　6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。但對銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說。

　　A.啤酒 B.黃酒

　　C.白酒 D.葡萄酒

　　【答案】AB

　　7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。

　　A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

　　【答案】BC

　　8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。

　　A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理

　　D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額

　　C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額

　　D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出

　　【答案】ABD

　　9.某個體工商戶將一輛使用過的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。

　　A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅

　　C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅

　　【答案】B【解析】納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的，免征增值稅。

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　　二.進項稅額的計算

　　這是計算增值稅的關(guān)鍵?？忌氄莆諟视鑿匿N項稅額中抵扣的進項稅額和不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。其中，對有關(guān)扣除率等特殊規(guī)定需重點掌握。

　　可予抵扣的進項稅的記憶規(guī)律：(1)買賣關(guān)聯(lián);(2)抵扣有據(jù);(3)符合時限。

　　【示例】

　　1.某單位外購如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的是( )。

　　A.外購的低值易耗品 B.外購的固定資產(chǎn)

　　C.外購的貨物用于基建工程 D.外購的貨物分給職工

　　【答案】A【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額有：(1)納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(2)購進固定資產(chǎn)。(3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(5)用于集體福利或者個人消費酌購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(6)非正常損失的購進貨物。(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.某增值稅一般納稅人將購進的一批貨物分配給投資者。下列稅務(wù)處理中正確的是( )。

　　A.將該批貨物視同銷售計算銷項稅額，其進項稅額符合條件的可以抵扣

　　B.該批貨物不計算銷項稅額，不得抵扣該批貨物的進項稅額

　　C.該批貨物不計算銷項稅額，但可以抵扣其進項稅額

　　D.將該批貨物視同銷售計算銷項稅額，并且不得抵扣其進項稅額

　　【答案】A

　　3.下列支付的運費中，不允許計算扣除進項稅額的是( )。

　　A.銷售貨物支付的運輸費用

　　B.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用

　　C.外購非應(yīng)稅項目用的貨物的運輸費用

　　D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　【答案】C 【解析】外購非應(yīng)稅項目用貨物所發(fā)生的運輸費用，不允許扣除進項稅額。

　　4.目前允許憑非增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額的有( )。

　　A.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　B.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物回收經(jīng)營單位購進廢舊物資

　　C.購進固定資產(chǎn)

　　D.工業(yè)企業(yè)一般納稅人購進原材料支付的運輸費用

　　【答案】ABD

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　　5.某木材廠將自產(chǎn)木材委托加工成實木地板準備對外銷售。后來將其中一部分用于本企業(yè)在建工程，增值稅的正確處理是( )。

　　A.委托加工支付增值稅不得抵扣 B.委托加工支付增值稅可以抵扣

　　C.用于在建工程不必繳納增值稅 D.用于在建工程需要計算銷項稅

　　【答案】BD

　　6.依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，允許抵扣的貨物運費金額包括( )。

　　A.發(fā)貨票上注明的運費 B.發(fā)貨票上注明的建設(shè)基金

　　C.隨同運費支付的裝卸費 D.隨同運費支付的保險費

　　【答案】AB

　　7.某工廠(增值稅一般納稅人)2006年4月購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批已入庫，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購憑證上注明的價格為55000元，另繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5000元，為該貨物支付的運費500元(有運輸發(fā)票)，該項業(yè)務(wù)準允抵扣的進項稅額為( )元。

　　A.5835 B.7835 C.6035 D.6050

　　【答案】B【解析】增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。故準允抵扣的進項稅額=(55000+5000)×13%+500×7%=7800+35=7835元。

　　8.某噴霧器廠(增值稅一般納稅人)2006年3月生產(chǎn)銷售農(nóng)用噴霧器，取得不含稅銷售收入50萬元，為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費收入10萬元。當(dāng)月購入零配件增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為3.4萬元(零配件已驗收入庫)。則該廠3月份應(yīng)納增值稅為( )萬元。

　　A. 4.25 B. 4.4 C. 4.55 D. 6.8

　　【答案】C【解析】應(yīng)納增值稅=[50×13%+10/(1+17%)×17%]-3.4=(6.5+1.45)-3.4=4.55萬元。

　　9.某卷煙廠(一般納稅人)在某月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款40000元，本月準予抵扣的進項稅額為6864元。( )

　　【答案】√【解析】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，計算抵扣煙葉進項稅額=(收購金額+煙葉稅) ×13%，其中煙葉收購金額=收購價款×(1+10%);10%為價外補貼;煙葉稅=收購金額×20%。因此，煙葉收購金額=收購價款×(1+10%)=40000 ×(1+10%)=44000(元);應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金×20%=44000×20%=8800(元);煙葉進項稅額=(收購金額+煙葉稅) ×13%=(44000+8800) ×13%=6864(元)

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　　三.應(yīng)納稅額的計算

　　【示例】

　　1.某金店(中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈10條，每條新項鏈對外銷售價格3000元，舊項鏈作價1000元，從消費者手中收取新舊項鏈差價款2000元。該項“以舊換新”業(yè)務(wù)7月份應(yīng)納增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.2905.98 B.3400 C.4358.97 D.5100

　　【答案】A【解析】對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。故應(yīng)納增值稅銷項稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月外購貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5 萬元，當(dāng)月銷售貨物40萬元;4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元，當(dāng)月銷售貨物70萬元。銷售貨物均適用17%的稅率，則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應(yīng)納增值稅為( )萬元。

　　A.10.2 B. 6.8 C. 8.5 D. 1.7

　　【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬元。

　　3.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售達到低污染排放值小轎車200輛，不含稅單價為12萬元/輛，同時負責(zé)運輸，取得運費收入0.5萬元/輛;將1輛同型號的小轎車無償贈送給希望工程;本月購進材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元、增值稅51萬元，支付購貨運費15萬元，取得稅務(wù)機關(guān)認定的運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬元(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認證并抵扣)。

　　A.457.14 B.493.32 C.459.61 D.372.52

　　【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬元。

　　4.某機床廠(一般納稅人)，2006年某月份外購項目如下(假定外購貨物均已驗收入庫)：

　　(1)外購鋼材，價款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。

　　(2)外購煤炭，價款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元。

　　(3)外購協(xié)作件，價款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。

　　(4)外購低值易耗品6500元，其中從“一般納稅人”購入物品4000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額680元，從“小規(guī)模納稅人”購入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。

　　(5)外購生產(chǎn)用電力，價款2000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。

　　(6)外購生產(chǎn)用水，價款1176.93元，增值稅專用發(fā)票注明稅額153元。

　　該廠本月份銷售情況如下：

　　(1)采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠機床60000元(不含稅)，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

　　(2)采用分期收款結(jié)算方式銷售給乙廠機床，價款100000元(不含稅)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款40000元，但實際只收回貨款20000元。

　　(3)采用其他結(jié)算方式銷售給丙廠機床及配件，價款80000元(不含稅)，貨已發(fā)出，貨款已收到。

　　根據(jù)上述資料，計算該廠本月應(yīng)納增值稅。

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　　【答案】

　　(1)本月銷項稅額的計算。

　　該廠本月銷售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出，同時收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天;對采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此，該廠本月份的計稅銷售額為：

　　銷售給甲廠貨物，價款60000元;銷售給乙廠貨物，價款40000元;銷售給丙廠貨物，價款80000元。合計：180000元。

　　本月銷項稅額=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月進項稅額的計算。

　　該廠本月進項稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購水153元。合計：16073元。

　　(3)本月應(yīng)納增值稅稅額=30600―16073=14527(元)

　　5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元。

　　試計算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　應(yīng)抵扣的進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200―21540=22660(元)

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　應(yīng)抵扣的進項稅額=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000―62460=22540(元)

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=450×380×(1+10%) ×17%=31977(元)

　　進項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650) ×17%+4650X7%=7865(元)

　　應(yīng)抵扣的進項稅額=27200―7865=19335(元)

　　應(yīng)納增值稅稅=31977―19335=12642(元)

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷售摩托車應(yīng)納增值稅=20800/(1+4%) ×4%×1/2=400(元)

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870/(1+17%) ×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額=22660+22540+12642+400+1870=60112(元)

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