2013年注冊會計師考試：壞賬準(zhǔn)備的審計方法

　　一、正確核算應(yīng)收賬款

　　壞賬難備主要來源于應(yīng)收賬款的存在。因此準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款是正確計算壞賬準(zhǔn)備的前提。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：應(yīng)收賬款核算范圍正確與否、核算內(nèi)容真實(shí)與否、核算是否準(zhǔn)確規(guī)范以及其他應(yīng)收款的多少及其合法性。 有的企業(yè)將不是應(yīng)收款內(nèi)容列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”，如無償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時就應(yīng)作為營業(yè)外支出。還有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時清理，掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。

　　二、審查秘密準(zhǔn)備

　　秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計提的準(zhǔn)備。如在某年人為地超常提取巨額壞賬準(zhǔn)備，使當(dāng)年利潤急劇下降，次年卻以債務(wù)重組等方式成功收回而大量沖回壞賬準(zhǔn)備，因此次年利潤突升。這種以穩(wěn)健往名義多提準(zhǔn)備，以達(dá)到隱匿資產(chǎn)、減少本年利潤的計提秘密準(zhǔn)備行為也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

　　三、確定計提是否充分

　　壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項。發(fā)現(xiàn)應(yīng)提未提或不按規(guī)范多提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)建議其補(bǔ)提或沖回，對混在一個明細(xì)科目內(nèi)的應(yīng)建議分開。

　　有的企業(yè)沒有把其他應(yīng)收款的期末余額納入計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)中。沒有對符合計提條件的預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)通過會計處理將相關(guān)賬戶數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”，計提壞賬準(zhǔn)備。這明顯違反了制度要求，造成了企業(yè)資產(chǎn)價值的虛計，費(fèi)用的少計，利潤的虛增。

　　四、計提方法和比例是否恰當(dāng)

　　關(guān)注被審計單位的壞賬準(zhǔn)備計提方法、比例較去年有無變化。按照規(guī)定方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以說明。發(fā)現(xiàn)變更時。要核查變動原因是否合理以及在報表附注中是否予以說明。

　　按照會計準(zhǔn)則要求，根據(jù)實(shí)際情況劃分單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為著干組合，再按這些組合在資產(chǎn)負(fù)債表目余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　根據(jù)組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或楣類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。因此也要關(guān)注被審計單位是否對以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況乖口現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

　　另外，要關(guān)注全額計提是否符合政策要求。下列這些情況不能全額計提：

　　1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;

　　2.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組;

　　3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;

　　4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。要留意被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項I向減值情況。

　　五、核查壞賬準(zhǔn)備的核算與處理

　　審查壞賬準(zhǔn)備的核算是否規(guī)范以及計算的正確性;在被審期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)審查是否有確鑿的證據(jù)表明其確實(shí)無法收回，轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確;審查企業(yè)是否通過設(shè)置備查簿進(jìn)行登記控制，以免已沖銷賬款以后回收時被有關(guān)人員納入私囊;檢查應(yīng)收款項的明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表目后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收款項。

　　六、檢查函證結(jié)果和分析性復(fù)核

　　對債務(wù)人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，審計人員應(yīng)查明原因并做記錄，必要時應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。同時注意應(yīng)收賬款的真實(shí)性不只包括了其是否存在，還應(yīng)關(guān)注其存在的時間和狀況，以及其是否被正確分類，以提高壞賬準(zhǔn) 備計提的準(zhǔn)確性。通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項余額的比例，并和以前年度的指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)一步檢查壞賬準(zhǔn)備計提的總體合理性，分析重大差異，發(fā)現(xiàn)可能存在重大問題的審計領(lǐng)域。

　　七、報表附注的披露是否全面

　　報表附注中應(yīng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例，并重點(diǎn)說明如下事項：

　　本年度全額計提或計提的比例較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨(dú)說明其計提的比例及事由。以前年度已全額計提或計提的比例較大，但在本年度又全額或部分收回，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。

　　對某些金額較大或賬齡較長的應(yīng)收賬款不計提壞賬或計提的比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。

　　本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項的性質(zhì)、理由及金額，若實(shí)際沖銷的款項涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的。還應(yīng)單獨(dú)披露;應(yīng)收款項中如有持公司5%(含5%)以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明。并單獨(dú)列示;如無此類欠款。也應(yīng)予以說明;金額較大的其他應(yīng)收款，應(yīng)說明其|生質(zhì)和內(nèi)容;列示應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項目前五名金額合計，及占應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款總額的比例。

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