注冊會計師考試：商譽
更新時間：2012-11-16 13:11:41
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(一)免稅合并形成的商譽
被合并方可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，無需計算繳納所得稅。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
稅法不認可免稅合并產(chǎn)生的商譽，即商譽計稅基礎(chǔ)為0，商譽賬面價值則形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有二：
第一，如果確認，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結(jié)果(增加)，商譽賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負債，從而二者無限循環(huán);
第二，由于確認遞延所得稅負債，導(dǎo)致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。
(二)應(yīng)稅合并形成的商譽
一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價值計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評估確認的價值(即公允價值)確定計稅成本。
應(yīng)稅合并時，稅法確認商譽的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，初始確認時并不產(chǎn)生暫時性差異;但后續(xù)計量時，會計上可能計提減值，而稅法可能進行攤銷，由此可能產(chǎn)生暫時性差異，此時應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
綜上所述，商譽的初始計量，無論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認遞延所得稅;而其后續(xù)計量，免稅合并的商譽不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽則可能產(chǎn)生遞延所得稅。
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