注冊會計師考試：如何確定應納所得額

更新時間：2012-11-16 12:56:50 來源：|0

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　　應納所得額在會計和稅法上的差異：

　　對于某項收益，如果會計上確認了收入導致會計利潤增加，但稅法上不承認該收益或免稅，那么納稅調減;反之納稅調增。

　　對于費用，如果會計上確認了費用導致利潤減少，但稅法上不允許扣除或者扣除金額有限，那么納稅調增，反之納稅調減。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異+當期轉回的應納稅暫時性差異-當期發(fā)生的應納稅暫時性差異-當期轉回的可抵扣暫時性差異+(-)其他納稅調整事項

　　應納稅所得額可以用間接法來進行確定：

　　可抵扣暫時性差異是說計稅基礎大于資產的賬面價值，那么存在稅法上當期不允許抵扣的差異，會計利潤已經把這部分差異給扣除了，那么稅前的時候就需要加回來;

　　應納稅暫時性差異是說資產呢的賬面價值大于計稅基礎，未來這部分收入要計入應納稅所得額納稅，而會計利潤包含了這部分差異，所以要從會計利潤中減去;

　　相反的情況下，轉回的應納稅暫時性差異是說以前形成的差異現(xiàn)在要納入應納稅所得額，那么需要加上;

　　轉回的可抵扣暫時性差異是說以前形成的不能抵扣的差異現(xiàn)在可以抵扣了，所以要減去。

　　對于非暫時性差異，平常涉及到的一般有以下項目：

　　(1)支付違反稅收的罰款支出。(調增)

　　(2)國債利息收入。(調減)

　　(3)長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方按持股比例確認投資收益，已計入稅前會計利潤。(調減)

　　(4)長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資方按持股比例調增賬面價值，同時確認投資收益。(調減)

　　(5)企業(yè)實際發(fā)生的應付職工工薪酬與稅法允許扣除數(shù)之間的差異。(調增)

　　(6)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費與按稅法規(guī)定可以列支的業(yè)務招待費之間的差異。(調增)

　　(7)企業(yè)發(fā)生的利息收支與可以抵扣利息收支之間的差異。(調增)

　　(8)企業(yè)實際捐贈數(shù)額與可以抵扣捐贈之間的差異。(調增)

　　(9)研發(fā)支出中費用化支出稅法允許加計扣除部分。(調減)

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