外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目的區(qū)別與核算
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匯兌差額的處理
根據《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第十一條規(guī)定，在資產負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。
(一)外幣貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等;貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。
對于外幣貨幣性項目，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。
(二)外幣非貨幣性項目
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。
1.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。
2.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。
(三)外幣投入資本
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。
(四)實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目
企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，應列入所有者權益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經營時，計入處置當期損益。
注意：對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產負債表日，應當按照《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第十一條的規(guī)定對相應的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整。
采用分賬制記賬方法，其產生的匯兌差額的處理結果，應當與統賬制一致。
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