2013年注冊會計師考試《稅法》例題：應納稅額的計算

　　【經典例題】某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬元，收回產品后，支付加工費3萬元。加工廠沒有同類消費品銷售價格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產最終應稅消費品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬元。要求：計算鞭炮廠應納消費稅額。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(12+3)÷(1-15%)=17.65(萬元)

　　應納消費稅額=組成計稅價格×適用稅率=17.65×15%=2.65(萬元)

　　鞭炮廠可以抵扣的消費稅額=2.65×70%=1.85(萬元)

　　鞭炮廠應繳納消費稅額=15×15%-1.85=0.4(萬元)

　　【經典例題】下列各項中，外購應稅消費已納消費稅款準予扣除的有( )。(2009年CPA)

　　A.外購已稅煙絲生產的卷煙

　　B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車

　　C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　【答案】AD

　　【解析】外購已稅汽車輪胎生產汽車，不可以抵扣輪胎已納消費稅;外購已稅珠寶生產的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。

　　【經典例題】下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是(　)。

　　A.外購已稅白酒生產的藥酒　　B.外購已稅化妝品生產的化妝品

　　C.外購已稅白酒生產的巧克力　　D.外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾

　　【答案】B

　　【經典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費支出4000元，計算甲企業(yè)應納的增值稅和消費稅。煙絲的成本利潤率為5%。

　　【答案及解析】組成計稅價格=(3500+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=14250(元)，應納消費稅=14250×30%=427.5(元);應納增值稅=14250×17%=242.25(元)。

　　【經典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅)

　　A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250

　　【答案】B

　　【解析】該廠應代收代繳消費稅=(30000+10000+5000)÷(1-30%)×30%=19285.71(元)。

　　【經典例題】稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是(　)。(2009年CPA)

　　A.要求李某補繳稅款　　B.要求張某補繳稅款

　　C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　【答案】B

　　【解析】本題考核消費稅的代收代繳的有關規(guī)定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

　　【經典例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為(　)。

　　A.214359元 　　B.240000元　　C.250800元 　　D.280800元

　　【答案】B

　　【解析】(250800+30000)÷(1+17%)=240000元

　　【經典例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元;銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元;“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額(啤酒單位稅額220元/噸)。

　　【解析】糧食白酒應納消費稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

　　啤酒應納消費稅=150×220=33000(元)

　　該酒廠應納消費稅稅額=53400+33000=86400(元)。

　　【經典例題】 下列各項中，符合應稅消費品銷售數量規(guī)定的有(　)。(2007年CPA)

　　A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量

　　B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產數量

　　C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量

　　D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量

　　【答案】ACD

　　【經典例題】某卷煙廠本月銷售卷煙200箱(200支/條，1箱5萬支，250標準條/箱)，每標準條調撥價格80元。

　　應納消費稅稅額=200×150+200×250×80×56%

　　應納增值稅稅額=200×250×80×17%

　　【經典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅)

　　A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250

　　【答案】B

　　【解析】該廠應代收代繳消費稅=(30000+10000+5000)÷(1-30%)×30%=19285.71(元)。

　　條件稍微改變下：該廠同類化妝品銷售價格為50000元，則應代收代繳消費稅=50000×30%=15000(元)。

　　【經典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費支出4000元，計算甲企業(yè)應納的增值稅和消費稅。煙絲的成本利潤率為5%。

　　【答案及解析】組成計稅價格=(3500+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=14250(元)，應納消費稅=14250×30%=427.5(元);應納增值稅=14250×17%=242.25(元)。

   （2013年考試時間預測）（七天免費試聽）

    2013年注冊會計師考試招生簡章    2012年注冊會計師考試真題及答案匯總