注會考試《會計》第二章第五節(jié)練習(xí)題：可供出售金融資產(chǎn)

　　計算分析題

　　1、甲公司2011年10月1日從證券市場上購入乙上市公司(以下簡稱乙公司)發(fā)行在外的股票100萬股，占有乙上市公司的股權(quán)比例為0.5%。甲公司取得乙公司100萬股股票支付價款800萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。甲公司沒有近期內(nèi)出售該項股權(quán)投資的意圖，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2011年12月31日，乙公司股票的收盤價格為每股10元。2012年3月15日，乙公司宣告發(fā)放2011年度現(xiàn)金股利，每股0.5元。2012年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盤價格為每股9.6元，甲公司預(yù)計股票市價的下跌是暫時性的。2013年2月8日，甲公司將該項股票投資出售，取得價款1100萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬元。假定甲公司每年12月31日對外提供財務(wù)報告，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司購入乙上市公司的股票投資應(yīng)劃分為哪類金融資產(chǎn)，并說明其后續(xù)計量方法。

　　(2)編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司因持有該項股票投資累計應(yīng)確認(rèn)的損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司購入乙上市公司的股票投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(2)甲公司相關(guān)會計分錄如下：

　　2011年10月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 820

　　貸：銀行存款 820

　　2011年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 180

　　貸：資本公積――其他資本公積 180

　　2012年3月15日

　　借：應(yīng)收股利 50

　　貸：投資收益 50

　　2012年5月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：資本公積――其他資本公積 40

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 40

　　2013年2月8日

　　借：銀行存款 1095(1100-5)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 820

　　――公允價值變動 140(180-40)

　　投資收益 135

　　借：資本公積――其他資本公積 140(180-40)

　　貸：投資收益 140

　　(3)甲公司因持有該項股票投資累計應(yīng)確認(rèn)的損益=50+135+140=325(萬元);或：累計應(yīng)確認(rèn)的損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(1100-5+50)-820=325(萬元)。

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