注冊會計師考試《稅法》知識點答疑：稅前扣除政策問題解答
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1.問：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除?
答：按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》(國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”。考慮到企業(yè)(用人單位)接受外部勞務派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)(用人單位)直接支付給員工(以下簡稱直接支付);二是企業(yè)(用人單位)支付給勞務派遣單位，由勞務派遣單位付給員工(以下簡稱間接支付)。對于直接支付的，按照15號公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除;對于間接支付的，作為勞務費支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出。
2.問：國有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門核定工資數(shù)額的限制?
答：按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條的規(guī)定，國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務派遣用工費用中已確認的工資薪金支出，應計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
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