2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(一)

　　一、簡答題

　　1、興華商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計師事務(wù)所審計其2010年度、2011年度和2012年度財務(wù)報表。《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。經(jīng)評估中天會計師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽良好。2012年11月，興華商業(yè)銀行在對中天會計師事務(wù)所的獨立性進行評估時，發(fā)現(xiàn)中天會計師事務(wù)所及其審計項目組成員與興華商業(yè)銀行存在以下情況：

　　(1)中天會計師事務(wù)所的吳欣注冊會計師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向興華商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元。中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派吳欣為興華商業(yè)銀行審計項目組的成員。

　　(2)興華商業(yè)銀行擬與中天會計師事務(wù)所商定：本次審計的審計費用為260萬元，興華商業(yè)銀行在中天會計師事務(wù)所提交審計報告時支付60%的審計費用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。

　　(3)2012年9月，中天會計師事務(wù)所按照正常的借款程序、條款和條件，向興華商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款1 500萬元(該貸款對興華商業(yè)銀行和中天會計師事務(wù)所影響并不重大)，用于購置辦公用房。

　　(4)中天會計師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊會計師目前擔(dān)任興華商業(yè)銀行的獨立董事。

　　(5)中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，考慮到注冊會計師趙江對興華商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為興華商業(yè)銀行的審計項目組成員。趙江注冊會計師在2012年5月份前曾擔(dān)任興華商業(yè)銀行審計部經(jīng)理。

　　(6)注冊會計師陳敏自2008年以來一直協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財務(wù)報表。中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派陳敏為興華商業(yè)銀行的審計項目現(xiàn)場負責(zé)人。

　　(7)審計小組成員注冊會計師于浩的兒子自2008年度起一直在興華商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員。中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派于浩為興華商業(yè)銀行的審計項目經(jīng)理。

　　要求：針對上述情況，逐項判斷是否可能對中天會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：由于采用優(yōu)惠利率取得貸款，且金額對吳欣注冊會計師重要，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(2)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：因為中天會計師事務(wù)所的部分審計收費與興華商業(yè)銀行股票發(fā)行上市的目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務(wù)。

　　(3)不產(chǎn)生不利影響。

　　理由：因為中天會計師事務(wù)所按照正常程序、條款和條件，以抵押貸款方式獲得借款，且該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響并不重大，不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：中天會計師事務(wù)所合伙人梁輝目前擔(dān)任興華商業(yè)銀行的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、自身利益對獨立性的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(5)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：注冊會計師趙江在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，曾擔(dān)任審計客戶的高級管理人員，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)產(chǎn)生不利影響。

　　理由：擬作為審計現(xiàn)場負責(zé)人的注冊會計師陳敏協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財務(wù)報表，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(7)不產(chǎn)生不利影響。

　　理由：擬作為審計項目經(jīng)理的注冊會計師于浩的兒子不是興華商業(yè)銀行的高級管理人員，對年報審計對象沒有直接重大影響。

　　2、健康股份有限公司(以下簡稱健康公司)是專業(yè)從事保健品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，于2003在上海證券交易所公開上市。2012年7月，健康公司解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的中天會計師事務(wù)所，通過招標(biāo)方式確定澤明會計師事務(wù)所為其提供2012年度財務(wù)報表審計服務(wù)。澤海會計師事務(wù)所和澤明會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一的質(zhì)量控制政策和程序。

　　(1)為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系滿足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托澤海會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制的設(shè)計和維護服務(wù)。

　　(2)2013年2月，益康公司對健康公司提起違約訴訟，健康公司要求澤明審計項目組提供訴訟支持服務(wù)。審計項目組僅同意基于違約行為對財務(wù)報表的重大影響估計健康公司的損失金額。

　　(3)2013年3月健康公司研發(fā)中心高級經(jīng)理孫娟(具有特級研發(fā)資質(zhì))被競爭對手高薪挖走，得知該情況后，審計項目經(jīng)理推鑒其朋友張明參與應(yīng)聘。經(jīng)面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用張明為研發(fā)中心高級經(jīng)理。

　　(4)2012年5月健康公司收購華新醫(yī)療機械設(shè)備制造有限公司，審計項目組成員李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司購買華新醫(yī)療機械設(shè)備制造有限公司3%的股份，市值4 000元。

　　(5)健康公司與澤明會計師事務(wù)所商定：本次審計的審計費用為300元，健康公司在澤明會計師事務(wù)所提交審計報告時支付80%的審計費用，剩余20%視健康公司公開審計報告后能否取得5000萬元的融資額決定是否支付。

　　(6)審計結(jié)束前日，健康公司向項目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價6千元。

　　(7)健康公司審計項目組成員張杰曾在健康公司人力資源部負責(zé)招聘工作，于2012年5月20日離開健康公司，加入澤明會計師事務(wù)所。

　　要求：

　　針對上述第1項至第7項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)產(chǎn)生不利影響。理由：澤海會計師事務(wù)所和澤明會計師事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，設(shè)計和維護內(nèi)部控制屬于涉及管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)，提供該服務(wù)將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(2)產(chǎn)生不利影響。理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供對財務(wù)報表有重大影響的評估服務(wù)。

　　(3)產(chǎn)生不利影響。理由：研發(fā)中心高級經(jīng)理屬于高級管理人員，會計師事務(wù)所不得為屬于公眾利益實體的審計客戶尋找高級管理員的候選人。

　　(4)不產(chǎn)生不利影響。理由：因收購華新醫(yī)療機械設(shè)備制造有限公司成為健康公司的關(guān)聯(lián)實體，項目組成員間接擁有華新醫(yī)療機械設(shè)備制造有限公司3%的股份，持有的該部分屬于間接利益且金額較小，因此對獨立性不產(chǎn)生不利影響。

　　(5)產(chǎn)生不利影響。理由：因為澤明會計師事務(wù)所的部分審計收費與健康公司獲取融資的目標(biāo)掛鉤，構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務(wù)，對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。

　　(6)產(chǎn)生不利影響。理由：審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档偷娇山邮芩健?/P>

　　(7)不產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員曾在審計客戶負責(zé)招聘工作，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

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