2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷》B模擬試題（三）

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷B》

　　資料(五)：

　　審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)康遠(yuǎn)公司及其下屬子公司分公司開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.豐收家禽養(yǎng)殖公司(以下簡(jiǎn)稱“豐收公司”)欠康遠(yuǎn)公司貨款100萬(wàn)元，兩年未還，康遠(yuǎn)公司已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2012年康遠(yuǎn)公司與豐收公司達(dá)成協(xié)議，由豐收公司付款70萬(wàn)元后，剩余款項(xiàng)康遠(yuǎn)不再追償?？颠h(yuǎn)公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 700000

　　壞賬準(zhǔn)備 500000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000000

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收入 200000

　　2.2012年年初康遠(yuǎn)公司與客戶豐盛農(nóng)產(chǎn)品公司(以下簡(jiǎn)稱“豐盛公司”)簽訂合同，以2500元/噸的價(jià)格銷售1000噸豬飼料給豐盛公司，但是進(jìn)入2012年，隨著物價(jià)原材料上漲，豬飼料生產(chǎn)成本上漲至3000元/噸(不考慮稅費(fèi))。如果康遠(yuǎn)公司單方面撤銷合同，需要支付違約金100萬(wàn)元?？颠h(yuǎn)公司已經(jīng)全部生產(chǎn)出該批飼料?？颠h(yuǎn)公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 500000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000

　　3.康遠(yuǎn)公司將一張100萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)在到期日前向銀行貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息5000元，假如票據(jù)到期后，銀行不能收回票據(jù)款項(xiàng)，由康遠(yuǎn)公司承擔(dān)連帶責(zé)任。康遠(yuǎn)公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 995000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 1000000

　　4.2011年1月，康遠(yuǎn)公司以10000萬(wàn)元的價(jià)款從東洲區(qū)建設(shè)開發(fā)公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買了其全資子公司東洲房地產(chǎn)開發(fā)公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，并將其更名為康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司， 2011年1月，康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。2012年1月，康遠(yuǎn)公司又以4000萬(wàn)元的價(jià)款從其他股東處購(gòu)買康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司20%的股權(quán)， 康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)金額為15 000萬(wàn)元，針對(duì)上述交易，康遠(yuǎn)公司2011年在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)為3000萬(wàn)元，2012年在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)4000萬(wàn)元。

　　5.康遠(yuǎn)農(nóng)品銷售有限公司主要出售豬飼料，并會(huì)根據(jù)客戶需要送貨上門，收取一定運(yùn)輸費(fèi)?？颠h(yuǎn)公司對(duì)兩部分收入，均繳納增值稅。

　　6.康遠(yuǎn)公司的銷售合同規(guī)定，按直接收款方式銷售貨物，公司客戶一般提前付款，之后的2-3個(gè)月發(fā)貨?？颠h(yuǎn)公司一般在發(fā)貨后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅。

　　7.康遠(yuǎn)公司下屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，主要做住宅開發(fā)項(xiàng)目，房地產(chǎn)由其名下的建筑工程隊(duì)施工完成，房地產(chǎn)開發(fā)公司按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，未繳納其他營(yíng)業(yè)稅。

　　8.為了提高A農(nóng)業(yè)飼料的銷量，康遠(yuǎn)公司實(shí)行了“買一贈(zèng)一”的方式，買1000克A農(nóng)業(yè)飼料，贈(zèng)送100克B商品。銷售時(shí)只按A農(nóng)業(yè)飼料的不含稅銷售金額開具銷售發(fā)票，并確認(rèn)收入，贈(zèng)送的B商品不開發(fā)票，也不確認(rèn)其收入(僅考慮企業(yè)所得稅)。

　　要求

　　5.針對(duì)資料(五)事項(xiàng)一至事項(xiàng)四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析康遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由及正確的會(huì)計(jì)處理。

　　6.針對(duì)資料(五)事項(xiàng)五至事項(xiàng)八，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析康遠(yuǎn)公司的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【正確答案】

　　5.

　　(1)事項(xiàng)一：康遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值50萬(wàn)元與收到的銀行存款70萬(wàn)元的差額20萬(wàn)元屬于以前年度多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，本年度予以沖回。債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理不正確，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

　　借：銀行存款 700000

　　壞賬準(zhǔn)備 500000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000000

　　資產(chǎn)減值損失 200000

　　(2)事項(xiàng)二：康遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：預(yù)計(jì)執(zhí)行合同的損失50萬(wàn)元小于違約金100萬(wàn)元，因此應(yīng)按照50萬(wàn)元確認(rèn)損失。由于待執(zhí)行合同已經(jīng)存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。正確會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000

　　(3)事項(xiàng)三：康遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：由于銀行附有追索權(quán)，因此該貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為借款處理。正確會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 995000

　　短期借款――利息調(diào)整 5000

　　貸：短期借款――本金 1000000

　　(4)事項(xiàng)四：康遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：2012年在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=10000-10000×70%=3000(萬(wàn)元)。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4000萬(wàn)元，與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額=4000-15000×20%=1000(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　6.

　　(1)事項(xiàng)五：稅務(wù)處理正確。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　(2)事項(xiàng)六：稅務(wù)處理錯(cuò)誤。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)當(dāng)在收到銷售款的當(dāng)月，申報(bào)納稅。

　　(3)事項(xiàng)七：稅務(wù)處理錯(cuò)誤。自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納稅;如納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。因此還需要繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)事項(xiàng)八：稅務(wù)處理錯(cuò)誤。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

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