營改增后，建筑業(yè)多重困難待破解

　　【摘要】2016年5月1日起，建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內，建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人，轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，面臨完全陌生的稅收環(huán)境，建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡，稅負只減不增。

　　日前，住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》(建辦標[2016]4號，以下簡稱《通知》)，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，要求各部門在2016年4月底前完成計價依據的調整準備。截至目前，我國還有建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)這四大行業(yè)沒有實施“營改增”。此次《通知》的發(fā)布，無疑釋放了建筑業(yè)率先啟動“營改增”的積極信號。

　　《通知》發(fā)布后，輿論的焦點集中在了11%的稅率會對建筑業(yè)的稅負產生什么影響，建筑業(yè)在推進“營改增”的過程中可能存在哪些問題，以及建筑企業(yè)應如何應對“營改增”這一變革等方面。為了使大家對建筑業(yè)“營改增”有一個更加清晰和深刻的認識，《財會信報》記者采訪了業(yè)界老師。

　　影響

　　建筑業(yè)整體稅負或增加 可能向房地產業(yè)轉嫁

　　2016年，我國將全面推進“營改增”改革，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍。國務院總理李克強1月22日主持召開座談會時強調，今年將全面推開“營改增”，加快財稅體制改革，進一步顯著減輕企業(yè)稅負，且增值稅分享比例要在全面推開“營改增”后做合理適度的調整，增強地方財政的造血功能。根據相關統(tǒng)計數據，截至2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據不完全統(tǒng)計，從2012年試點開始到2015 年年底，“營改增”已經累計減稅5 000多億元。伴隨著《通知》的出臺，建筑業(yè)“營改增”的系列部署已經初現(xiàn)端倪。

　　關于“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)稅負的變化，中央財經大學稅務學院稅收與財務管理系主任蔡昌在接受《財會信報》記者采訪時指出，總體來看，建筑業(yè)的稅率定為11%后，稅負比原來要高，并且稅負增加的幅度比較大。這是因為，建筑業(yè)過去的營業(yè)稅稅率是3%，而現(xiàn)在增長到了11%，提高了8個百分點。從理論上講，建筑企業(yè)可以通過進項抵扣降低稅負，且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但實際上，由于難以取得增值稅專用發(fā)票等原因，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題十分嚴重。不僅如此，人工費無法抵扣也會增加企業(yè)的稅負，因為建筑施工行業(yè)里存在大量的勞務，人力成本很高，加之行業(yè)內層層轉包、工程項目墊資和中標下浮等問題的存在，因此，對大多數建筑企業(yè)來說，11%的稅率達不到大幅度減稅的效果。

　　談到建筑業(yè)“營改增”對房地產業(yè)的影響，蔡昌提出，稅負增加可能會促使建筑業(yè)將稅負向下游企業(yè)轉嫁，把無法抵扣的部分轉向房地產業(yè)。這樣一來，房地產業(yè)也會繼續(xù)向下轉嫁，把稅負轉給消費者，最終可能會在一定程度上影響房價走勢。

　　稅務老師郭偉在接受《財會信報》 記者采訪時表示，建筑業(yè)“營改增”對不同類型企業(yè)稅負的影響也不同，應該區(qū)分看待。對那些核算非常正規(guī)的企業(yè)，如上市公司、大型國企來說，如果采購的所有物資都是通過正規(guī)渠道獲得的，那么很容易就能進項抵扣。即使將增值稅稅率定為11%，比之原來營業(yè)稅3%的稅率大幅提高，他們的稅負也不會增加。但對那些核算不健全、不能抵扣的企業(yè)，特別是很多民營企業(yè)來說，稅負實際上是增加的。而當前，中小規(guī)模的民營企業(yè)在我國建筑業(yè)中占多數，大型企業(yè)數量較少。核算不完善、不能抵扣的民營企業(yè)通常分為兩種：一種是采用分包形式的工程隊，由于形式簡單，大多無法取得進項稅抵扣;另一種是從事小項目的建筑企業(yè)，如從事修路、園藝工作等，這種小項目抵扣的難度也很大。所以，11%的稅率對民營企業(yè)而言，是不小的負擔。

　　同樣，有業(yè)內人士認為，在我國，建筑業(yè)年產值近16萬億元，從業(yè)人員達到4 500萬，“營改增”的方案設計需要慎之又慎。在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)全額計征營業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機械設備時，進項稅額無法抵扣，產生對建筑材料和機器設備重復征稅的問題。“營改增”有利于消除建筑企業(yè)服務之間、產品和服務之間的雙重征稅，將一部分增值稅轉嫁給下游企業(yè)和消費者，減輕建筑企業(yè)的稅收負擔。但由于建筑業(yè)上游抵扣不健全、項目周期長，采購時所面對的供應商，一般均為小規(guī)模納稅人，難以取得增值稅專用發(fā)票，所以，增值稅稅率定為 11%后，企業(yè)稅負增加的可能性很大。如果執(zhí)行11%的稅率，不僅減稅會成為泡影，還會“吃掉”建筑業(yè)的利潤。

　　難點一

　　建筑業(yè)“營改增”是否設置一個“過渡期”

　　目前，建筑業(yè)“營改增”的步伐在不斷加快。要想順利完成“營改增”，在建筑業(yè)內還存在哪些難題有待解決呢?

　　對此，蔡昌指出，隨著建筑業(yè)“營改增”的推進，地方政府之間、中央政府與地方政府之間，勢必會對稅收歸屬問題產生爭議。這就需要有關部門重新劃分建筑企業(yè)的納稅地點，以及考慮一些抵扣的情況。此外，由于11%的稅率偏高，建筑施工企業(yè)會想辦法把稅負轉嫁掉，從而產生成本虛擬的現(xiàn)象，或者建筑企業(yè)會拿沒有發(fā)生過的合同去抵扣增值稅，這些問題都需要有關部門進行進一步的規(guī)范和監(jiān)督，加強檢查，審查企業(yè)業(yè)務的真實性。還有一個現(xiàn)象也應該引起足夠的重視，即建筑施工企業(yè)本身的利潤率太低，在稅負增加的前提下，應如何保證建筑企業(yè)的生存。

　　他表示，實際上，建筑業(yè)和房地產業(yè)的“營改增”應同步進行，現(xiàn)在制定建筑業(yè)的增值稅稅率只是改革的第一步。因此，在整體改革啟動之前，相關部門也應該對房地產業(yè)和建筑業(yè)的定價是否含稅等，進行明確。此外，從業(yè)人員納稅意識的培養(yǎng)和納稅習慣的改變，也需要著力引導。

　　郭偉認為，建筑業(yè)實行“營改增”，實際上也是產業(yè)自身的轉型。舉例來看，如果一家建筑企業(yè)有正規(guī)的核算體系，采用技術程度較高的鋼結構建造房屋，那么，即使建筑業(yè)稅負增加，也不會對其產生影響。但與此相反，采用傳統(tǒng)技術進行生產、無法取得抵扣的建筑企業(yè)會在“營改增”過程中極大的增加稅收負擔，而這些增加的稅負最終會體現(xiàn)在房屋價格上。長此以往，市場就會自動選擇技術程度更高的企業(yè)，傳統(tǒng)的手工建筑企業(yè)會逐漸被淘汰。市場會倒逼傳統(tǒng)建筑企業(yè)進行產業(yè)轉型。

　　他接著解釋稱，當前，我國從事建筑行業(yè)的工人有4 000多萬，在“營改增”之后，隨著產業(yè)轉型，建筑行業(yè)對勞動力的需求會逐漸降低。到那時，這么多富余勞動力要如何消化?這部分人的就業(yè)問題會是一個很嚴重的社會問題，需要尤其注意。此外，稅收對經濟發(fā)展能起調節(jié)作用，11%的稅率對國企等大型建筑企業(yè)來說是一個利，但對民營企業(yè)卻未必。建筑業(yè)本身的利潤就偏低，拖欠工程款的現(xiàn)象很普遍，11%的稅率會使民營企業(yè)不堪重負。要想順利完成“營改增”，需要為民營企業(yè)設置一個“過渡期”，在一定時期內通過財政補貼等方式，緩解其稅負壓力。“過渡期”要如何設置，財政補貼要如何開展，也是一個應該重視的問題。

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　　難點二

　　建筑業(yè)“營改增”有四大難題待破解

　　有業(yè)內人士分析指出，在建筑業(yè)“營改增”推進的過程中，還存在幾個難題有待解決。

　　第一，納稅地點的確定。建筑行業(yè)跨地區(qū)經營情況非常普遍，“營改增”后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，成為各方關注的焦點。根據現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發(fā)生地稅務機關納稅。以建筑勞務發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復雜的特點，也便于稅收征管。因此，“營改增”后，在機構所在地納稅還是在勞務發(fā)生地納稅，迫切需要明確。如果選擇在勞務發(fā)生地納稅，會對施工企業(yè)的財務核算能力提出很高要求;而如果選擇在機構所在地納稅，又會使企業(yè)所在地的稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，而難以監(jiān)管到位。

　　第二，納稅義務時間的確定。根據現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項，或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。但現(xiàn)實情況是，建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式。等“營改增”完成后，肯定會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象。要如何確定納稅義務發(fā)生的時間，也是需要關注的問題。

　　第三，發(fā)票風險增大。按照有關規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對建筑企業(yè)的納稅及抵扣風險意識提出了更高的要求。

　　此外，增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點對象，也是發(fā)生經濟違法案件較多的票種之一，因此，“營改增”后，對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來違法犯罪及多繳稅款的風險。首先，建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風險?，F(xiàn)實中，無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要有以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經鑒定為偽造的、被證明為非稅務機關出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票，以及走逃企業(yè)開具的、未報稅的增值稅專用發(fā)票等。其次，建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅使下，“營改增”后，一些建筑企業(yè)的虛開行為可能會進入暴發(fā)期。

　　第四，企業(yè)的賬務處理難度加大。“營改增”后，只有賬務處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進行納稅申報，這會給建筑企業(yè)的財務工作帶來新的挑戰(zhàn)。財務人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業(yè)務處理和稅務核算轉化等難題。由于建筑企業(yè)財務人員的業(yè)務素質和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業(yè)務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，從而產生財務核算不合規(guī)、納稅申報不準確等風險。

　　同時，“營改增”也對建筑企業(yè)的賬務處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加十多個會計科目，比之原來，核算難度大幅增加。“營改增”不僅改變了建筑企業(yè)的會計核算體系，同時還使開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面都產生了變化，企業(yè)的賬務處理稍有不慎，便會產生風險。

　　應對

　　企業(yè)需轉變觀念 積極轉型

　　在采訪中，郭偉指出，建筑業(yè)在地方政府的稅收收入中占很大比例，“營改增”后，地方政府的收入肯定會減少，但財政減收是國家經濟轉型過程中必然經歷的陣痛，相關各方應主動應對。經濟轉型完成之前的這段時間內，一定是困難的，但這些困難最終都能克服。當然，國家需為產業(yè)轉型所帶來的一系列問題買單。由產業(yè)轉型所帶來的下崗潮，國家要通過財政補貼進行安撫?，F(xiàn)在推出的很多鼓勵小微企業(yè)發(fā)展的政策，以及大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的鼓勵措施等，都是在解決這些社會問題。實際上，“營改增”后，我國整體的稅收收入并不會減少，因為我國的稅制特點是企業(yè)稅負重、個人稅負輕。國家下一步稅制改革的重點就是增加個人征稅的比例。目前，我國的個稅收入只占了整體稅收收入的7%左右，而美國是45%;個稅的覆蓋范圍也比較小，還有很多人沒有繳納個稅。因此，這方面提升的空間很大。

　　他表示，就建筑業(yè)企業(yè)而言，首先，要從建筑企業(yè)的董事會層面做起，轉變觀念，認識到“營改增”不僅是簡單的稅制轉換，更是企業(yè)轉型的契機。企業(yè)要積極響應稅制改革，積極轉型。其次，企業(yè)要對所有的物資采購進行嚴格控制。為了盡可能地增加抵扣，企業(yè)需要做好整體預算，對必須做的項目和可以不做的項目進行區(qū)分。再次，建筑企業(yè)對增值稅抵扣要加強認識，不能再按照原來的習慣做事，要認識到增值稅抵扣可能存在的法律風險。

　　至于建筑企業(yè)要如何應對“營改增”，有業(yè)內人士建議，企業(yè)應從以下幾個方面著手。一是從思想上主動接受“營改增”，認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”的配套實施細則，開展增值稅相關知識的學習，在稅收知識上打好基礎;二是完善發(fā)票管理制度，充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性并加強管理，從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控;三是重視稅務管理，加強納稅籌劃;四是財務人員要提高素質，養(yǎng)成主動學習的習慣，密切關注“營改增”的最新動態(tài)，充分結合企業(yè)實際，進行有效的稅務籌劃和會計核算;五是重視并利用先進的信息化管理工具，破解建筑業(yè)跨地區(qū)經營所帶來的管理難題;六是充分利用財政扶持政策，可以根據自身經營狀況，判斷“營改增”給自身帶來的影響，積極努力地爭取國家的相關財政扶持，以便在此次稅制改革中獲得有利的競爭地位。

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