2012年房地產(chǎn)估價師《制度與政策》精講(30)

　　二、稅收制度及構(gòu)成要素$lesson$

　　稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關(guān)系的總規(guī)范。稅收法律、法規(guī)及規(guī)章是稅收制度的主體。

　　稅收制度由納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成。

　　(1)納稅人(課稅主體)

　　納稅人是國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　納稅人和負稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

　　(2)課稅對象(課稅客體)

　　課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國家對什么事物征稅。

　　課稅對象是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標志。根據(jù)課稅對象的性質(zhì)不同，全部稅種分為5大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。

　　(3)稅基

　　稅基是課稅基礎(chǔ)的簡稱，有兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類;稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應(yīng)課稅的基數(shù)。

　　(4)稅率

　　稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔。按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三類。

　　(5)附加、加成和減免

　　納稅人負擔的輕重，主要通過稅率的高低來調(diào)節(jié)，但還可以通過附加、加成減免措施來調(diào)節(jié)。

　　1)加重納稅人負擔的措施主要有附加和加成。

　　附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外征收的附加稱為副稅

　　加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10%，加二成等于加正稅的20%，依此類推。

　　加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。加成一般是在收益課稅中采用，以便有效地調(diào)節(jié)某些納稅人的收入，附加則不一定。

　　2)減輕納稅人負擔的措施有：減稅、免稅，以及規(guī)定起征點和免征額。

　　減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。減免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求而對某些特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動或某些特定的納稅人給予的優(yōu)惠。

　　(6)違章處理

　　違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段不交或 少交稅款的違法行為?？苟愂侵讣{稅人對抗國家稅法拒絕納稅的違法行為。欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。

　　對納稅人的違章行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取以下方式進行處理：批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責任等。

　　例題：根據(jù)課稅對象的性質(zhì)不同，全部稅種分為 ( ) 5大類。

　　A、流轉(zhuǎn)稅 B、收益稅 C.財產(chǎn)稅 D.資源稅 E、行為目的稅

　　答案：ABCDE

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