2021年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):增值稅及計(jì)稅方法

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知識(shí)點(diǎn)：增值稅及計(jì)稅方法

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。由于它的課稅對(duì)象是增值額而非商品或勞務(wù)的全部?jī)r(jià)值，避免了各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，因而成為世界各國普遍采用的稅種。也是我國目前最重要的稅種。在我國目前分稅制下，增值稅是中央、地方的共享稅種之一。

1、增值稅的類型

增值稅可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，其中，以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可將增值稅分為三種類型：一是消費(fèi)型增值稅，指對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款，這樣從全社會(huì)來看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”;二是收入型增值稅，即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中的所含稅款，從全社會(huì)來看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅;三是生產(chǎn)型增值稅，即對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，從全社會(huì)來看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

顯然，這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。

2、納稅人和征稅范圍

所有從事生產(chǎn)和銷售商品，提供加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人都是增值稅的納稅人。又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，后者主要指從事貨物生產(chǎn)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、年應(yīng)稅額在100萬元以下，或從事批發(fā)或零售、年應(yīng)稅額在180萬元以下的單位和個(gè)人。

增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配勞務(wù))和進(jìn)口貨物因此，整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)(包括加工、修理、修配、公共事業(yè)中的水、氣、電、熱的銷售)商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售、貨物進(jìn)口等都屬于增值稅的征稅范圍。

3、稅率

增值稅的基本稅率為17%，另有一檔低稅率為13%，主要適用于糧油制品、公共產(chǎn)品、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等的銷售和進(jìn)口。對(duì)小規(guī)模納稅人，除商業(yè)企業(yè)適用4%的稅率外，其他企業(yè)和個(gè)人適用6%的稅率。出口貨物的稅率為零。

4、計(jì)稅方法

增值稅的課稅對(duì)象是增值額，即企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得的銷售收入扣除生產(chǎn)營銷過程中的各種物質(zhì)消耗后的余額，相當(dāng)于活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。但在實(shí)際操作中，很難準(zhǔn)確計(jì)算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術(shù)的“扣稅法”，即先以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)算出銷項(xiàng)稅額，做扣除外購商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

在此應(yīng)指出，增值稅是一種價(jià)外稅。銷售額應(yīng)是不含稅的銷售額，因此如果計(jì)稅依據(jù)是含稅的銷售額，在計(jì)算時(shí)需換算成不含稅的銷售額，其公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率

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