2022年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》入門知識(shí)點(diǎn)：國際重復(fù)征稅的免除

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知識(shí)點(diǎn)：國際重復(fù)征稅的免除

國際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

1.低稅法

是指居住國政府對(duì)其居民國外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。

2.扣除法

即居住國政府對(duì)其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。

3.免稅法

亦稱“豁免法”，是指居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國外所得在國內(nèi)繳納的稅款為零。本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。

4.抵免法

是指居住國政府對(duì)其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國際上廣為通行。

在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，例如總分公司之間;間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

抵免限額的計(jì)算：為維護(hù)居住國稅收利益，在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免。

抵免限額是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅的最高額，以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額。

(1)分國抵免限額。即居住國政府對(duì)其居民納稅人來自每一個(gè)外國的所得，分別計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式為：

分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)=某一外國應(yīng)稅所得額×本國稅率

(2)綜合抵免限額。即居住國政府對(duì)其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式是：

綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率

綜合抵免可以使納稅人獲得最大限度的抵免。

(3)分項(xiàng)抵免限額。在采用綜合抵免法時(shí)，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國際間稅收逃避，對(duì)某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：

分項(xiàng)抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外某一單項(xiàng)所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)=國外某一單項(xiàng)所得額×本國稅率

(4)稅收饒讓，是指居住國政府對(duì)其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

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