2021年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《金融》論文:個(gè)稅改革對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

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關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;居民收入;宏觀經(jīng)濟(jì)

一、個(gè)稅改革解讀

2018年9月1日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》最新一輪修正案發(fā)布。本次個(gè)稅改革主要包括兩個(gè)方面，其一是對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的變更，從月收入的3500元提升至5000元;其二是超額累進(jìn)稅率等級(jí)方面的變更，具體變化如表1和表2所示。根據(jù)決定，新法于2019年1月1日起施行，另外，“起征點(diǎn)”提高至每月5000元等部分政策，自2018年10月1日起先行實(shí)施。 對(duì)比表1和表2可以發(fā)現(xiàn)，超額累進(jìn)稅率等級(jí)發(fā)生的變化在級(jí)數(shù)1至4之間，即擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。 此外，本次個(gè)稅改革的關(guān)鍵是確立了新的稅制體制，改變了過(guò)去以往的分類(lèi)計(jì)征方式，在混合計(jì)征的方式中納入了“小綜合”與“多扣除”，在減輕個(gè)人整體稅負(fù)的同時(shí)更好地貫徹公平原則，調(diào)節(jié)社會(huì)分配。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案》中提及“將工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)性收入進(jìn)行綜合征稅，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅”，也即是向綜合所得稅制邁進(jìn)，充分體現(xiàn)個(gè)稅改革的公平性。

舉例而言，假設(shè)個(gè)人甲只有每月10000元的工資薪金所得，則個(gè)稅改革前后需要分別納稅745元和290元;個(gè)人乙具有每月5000元工資薪金、2000元租金、2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬、1000元稿酬，則個(gè)稅改革前后需要分別納稅553元和304.8元?？梢?jiàn)，在兩人總月收入一致的情況下，改革前個(gè)人甲承擔(dān)的稅收明顯高于個(gè)人乙，但改革后兩人納稅額基本接近。由此體現(xiàn)了本次個(gè)稅改革的公平原則，一定程度上調(diào)節(jié)了社會(huì)分配。具體如表3所示。 與此同時(shí)，個(gè)稅改革增加設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人等支出。因此，可能出現(xiàn)實(shí)際收入高的個(gè)人最后上交的個(gè)稅反而小于實(shí)際收入低的個(gè)人。例如，對(duì)于實(shí)際收入較高的個(gè)人，其正好存在較高的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除成本，那么最終可能出現(xiàn)應(yīng)納稅額低于起征點(diǎn);而對(duì)于實(shí)際收入較低但高于起征點(diǎn)的個(gè)人，若其沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除成本，那么最后的應(yīng)納稅額可能仍高于起征點(diǎn)。 因此，從稅收制度角度看，中國(guó)的個(gè)人所得稅改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。

二、個(gè)稅改革對(duì)居民收入的影響

(一)個(gè)稅改革對(duì)工資、薪金所得的影響

依據(jù)個(gè)稅改革的細(xì)則，將原先的個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元上升至5000元，同時(shí)不同收入階段的累進(jìn)稅率做了調(diào)整。那么，通過(guò)收入例舉法計(jì)算新應(yīng)納稅額、每月少交稅額以及減稅比例表明，這兩方面的改革對(duì)不同收入階層居民影響存在明顯的差異。

首先，從中低收入群體的改革前后變化可以發(fā)現(xiàn)，減稅幅度比較明顯，月收入在1萬(wàn)元以下的城鎮(zhèn)居民實(shí)現(xiàn)了60%以上的減稅力度。若以2017年全國(guó)城鎮(zhèn)居民平均工資為基準(zhǔn)來(lái)看，低于該平均工資的城鎮(zhèn)居民減稅幅度更是達(dá)到了75%以上。然后，從中高收入群體的改革前后變化來(lái)看，在月收入從1.6萬(wàn)至8.5萬(wàn)元，減稅幅度維持在60%至10%之間，而且一旦月收入超過(guò)8.5萬(wàn)元，則每月少交個(gè)人所得稅穩(wěn)定在2330元不變，減稅比例維持在8%左右。

(二)個(gè)稅改革對(duì)其他所得的影響

由于個(gè)稅改革將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得，所以這次改革對(duì)這三大類(lèi)所得具有明顯的影響。首先，按照個(gè)稅改革前的征稅規(guī)則(如圖2所示)，隨著該類(lèi)收入的增加，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的納稅拐點(diǎn)，如當(dāng)稿酬單筆大于4000元時(shí)，稅率穩(wěn)定在11.2%;當(dāng)特許權(quán)使用費(fèi)單筆大于4000元時(shí)，稅率穩(wěn)定在16%。而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬來(lái)說(shuō)，單筆收入在4000元到2.5萬(wàn)元之間時(shí)，稅率穩(wěn)定在16%;單筆收入大于2.5萬(wàn)元時(shí)，稅率逐步增加，在收入額為6.25萬(wàn)元時(shí)存在一個(gè)拐點(diǎn)，稅率增速有所提升，但是當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬繼續(xù)增加時(shí)，稅率將無(wú)限接近于32%。換言之，在個(gè)稅改革前勞務(wù)報(bào)酬的稅率不會(huì)超過(guò)32%。稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)納稅比例最終分別穩(wěn)定在11.2%和16%，而勞務(wù)報(bào)酬納稅比例則會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大，其中0.4萬(wàn)、2.5萬(wàn)、6.2萬(wàn)元等分別是納稅比例變化的拐點(diǎn)。

但是，個(gè)稅改革將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得后，部分高收入群體的納稅額與之前相比有了明顯增加，而對(duì)大部分低收入群體來(lái)說(shuō)，對(duì)綜合所得進(jìn)行統(tǒng)一征稅大大降低了其應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)納入綜合所得適用統(tǒng)一稅率，且由單次計(jì)入(其中勞務(wù)報(bào)酬所得為月累積)變?yōu)槟昀鄯e計(jì)入。具體來(lái)看，對(duì)綜合所得較低的收入群體來(lái)說(shuō)，其勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的稅率將顯著降低，而對(duì)綜合所得較高的收入群體來(lái)說(shuō)，其他所得適用的稅率將顯著提升。 例如，假設(shè)某個(gè)人一年綜合所得為10萬(wàn)元(工資、薪金所得和其他所得各占5萬(wàn)元)，若其他所得均為稿酬，按其56%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(2.8萬(wàn)元)對(duì)應(yīng)的稅率為3%，即稿酬的總體稅率為1.68%，遠(yuǎn)低于個(gè)稅改革前的11.2%;若其他所得均為勞務(wù)報(bào)酬，按其80%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(4萬(wàn)元)對(duì)應(yīng)的稅率為3%，即勞務(wù)報(bào)酬的總體稅率為2.4%，也遠(yuǎn)低于個(gè)稅改革前的16%(分?jǐn)偟矫吭聦?duì)應(yīng)的比例)。

假設(shè)某個(gè)人一年綜合所得為150萬(wàn)元(工資、薪金所得和其他所得各占75萬(wàn)元)，若其他所得均為稿酬，按其56%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(42萬(wàn)元)對(duì)應(yīng)的稅率為45%，即稿酬的總體稅率為25.2%，遠(yuǎn)高于個(gè)稅改革前的11.2%;若其他所得均為勞務(wù)報(bào)酬，按其80%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(60萬(wàn)元)對(duì)應(yīng)的稅率為45%，即勞務(wù)報(bào)酬的總體稅率為36%，也遠(yuǎn)高于個(gè)稅改革前的20.8%(分?jǐn)偟矫吭聦?duì)應(yīng)的比例)。

另外，如果高收入群體主要收入來(lái)源是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用費(fèi)，那么個(gè)稅改革后其應(yīng)納稅額增加更為顯著。如圖3所示，以250萬(wàn)元年收入為例(其中工資、薪酬所得已減去6萬(wàn)元以及各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)扣除)，當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)占收入比重不同時(shí)，其增稅額也存在較大差別。整體來(lái)看，當(dāng)稿酬、特許權(quán)和勞務(wù)收入占比不斷提高時(shí)，改革后個(gè)人納稅額呈上升趨勢(shì)。稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)占收入比重為90%時(shí)增稅額達(dá)到最高點(diǎn)，而勞務(wù)報(bào)酬較為特殊，在收入占比為60%時(shí)增稅額達(dá)到最大值，主要原因是在個(gè)稅改革前高勞務(wù)報(bào)酬對(duì)應(yīng)的稅率也很高。

三、個(gè)稅改革對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

為了研究個(gè)稅改革對(duì)整體宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，關(guān)鍵是確定適用于中國(guó)的收入分布曲線，將中國(guó)不同收入階段的就業(yè)人數(shù)描繪出來(lái)，然后參照個(gè)稅改革前后的納稅制度計(jì)算總體個(gè)人所得稅的變化程度，之后主要是測(cè)算出個(gè)稅變化對(duì)國(guó)內(nèi)整體消費(fèi)的影響，最終延展至對(duì)國(guó)內(nèi)GDP的影響。 

由此可見(jiàn)，本次個(gè)稅改革主要受惠于原先納稅比率在20%以下的就業(yè)群體。 然后，根據(jù)圖4顯示的收入分布圖和累計(jì)分布曲線探究個(gè)稅改革對(duì)各收入階段城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)的總體情況。通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算表明(表5所示)，年收入?yún)^(qū)間在6萬(wàn)-9萬(wàn)元的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占比最大，達(dá)到了38.1%，其次是年收入?yún)^(qū)間在4萬(wàn)-6萬(wàn)元的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)，占比28.4%。此外，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，年收入低于9萬(wàn)元的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占比高達(dá)75.8%，即約四分之三的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)年收入低于9萬(wàn)元。 之后，根據(jù)圖4顯示的收入分布圖和累計(jì)分布曲線探究個(gè)稅改革對(duì)各收入階段城鎮(zhèn)就業(yè)人員納稅額的變化情況。

通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算表明，年收入在9萬(wàn)-12萬(wàn)元的城鎮(zhèn)就業(yè)人員是納稅大軍，納稅總額485.6億元，占總城鎮(zhèn)單位就業(yè)人數(shù)的15.61%，其次是12萬(wàn)-15萬(wàn)元的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，納稅總額439.5億元，占總城鎮(zhèn)單位就業(yè)人數(shù)的5.3%。值得注意的是，個(gè)稅改革前年收入在6萬(wàn)-9萬(wàn)元的城鎮(zhèn)就業(yè)人員是第二大納稅群體，但個(gè)稅改革后，列為第三大納稅群體了?？梢?jiàn)此次個(gè)稅改革對(duì)該收入?yún)^(qū)間的受惠較大。此外，通過(guò)對(duì)比個(gè)稅改革前后各收入階段的納稅數(shù)額，發(fā)現(xiàn)整體減稅比重隨著年收入的增加而下降。

其中，4萬(wàn)-6萬(wàn)元的減稅比重最大，主要是受益于個(gè)稅起征點(diǎn)的提高。從圖5可以發(fā)現(xiàn)，年收入在18萬(wàn)元以下的城鎮(zhèn)居民可以實(shí)現(xiàn)50%以上的減稅比重。因此，從整體來(lái)看，對(duì)于中低收入就業(yè)人員而言，個(gè)稅改革的減稅力度顯著，況且這還未考慮專(zhuān)項(xiàng)稅扣除的情況。 最后，利用擬合的收入分布函數(shù)采用2017年的收入和就業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算個(gè)稅改革后城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員總體減稅額約為3517億元，具體如圖6所示。從圖中可以發(fā)現(xiàn)，年收入在9萬(wàn)-12萬(wàn)元的就業(yè)群體減稅效果最大，達(dá)到了1020.9億元的減稅額度，占總減稅額的29%;其次是年收入在6萬(wàn)-9萬(wàn)元的就業(yè)群體，減稅額度達(dá)到了990.4億元，占總減稅額的28%。從而進(jìn)一步表明此次減稅主要惠及年收入在9萬(wàn)-15萬(wàn)元的就業(yè)群體。

那么，本次個(gè)稅改革所釋放的稅收減免必然會(huì)引起消費(fèi)的擴(kuò)張，進(jìn)而帶動(dòng)國(guó)內(nèi)GDP的增長(zhǎng)。借鑒楊旭等(2014)的研究結(jié)論，即分層次邊際消費(fèi)傾向的估計(jì)值，可以估算出本次個(gè)稅改革可以帶動(dòng)消費(fèi)擴(kuò)張2236億元，若考慮支出乘數(shù)，則通過(guò)取各層次邊際消費(fèi)傾向的均值計(jì)算得到消費(fèi)乘數(shù)為3.21，那么最終可以擴(kuò)大消費(fèi)支出7176億元。若以2017年的GDP(82.71萬(wàn)億元)為例，則本次個(gè)稅改革可以拉動(dòng)中國(guó)GDP增長(zhǎng)0.87個(gè)百分點(diǎn)。

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