2022年高級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》入門知識點：已納消費稅的扣除

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知識點：已納消費稅的扣除

已納消費稅的扣除包括兩方面內(nèi)容：①外購應(yīng)納消費品已納稅款的扣除;②委托加工收回應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除。

1.已納消費稅不能扣除的

并不是所有已納消費稅都可以扣除，有些是不能扣除的：

(1)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，前面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅不允許扣除。

(2)超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，前面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅不允許扣除。

(3)消費稅共計 15 個稅目，其中“酒”(葡萄酒已納消費稅可以扣除)、“小汽車”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等 6 個稅目不涉及抵扣的問題。(目前政策還包括“摩托車”稅目，因此一共是 7 個稅目不涉及抵扣)。

(4)用“外購和委托加工收回”應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)“應(yīng)稅消費品”銷售的，在計征消費稅時，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

2.準(zhǔn)予抵扣的情形

(1)外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

(2)外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。

(3)外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。

(4)外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

(5)外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(6)外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(7)外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

(8)外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油。

(9)外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

3.已納消費稅準(zhǔn)予扣除的特殊規(guī)定

(1)納稅人用外購(或者委托加工收回)的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購(或者委托加工收回)的珠寶、玉石的已納稅款。

(2)只有“稅目相同，納稅環(huán)節(jié)相同”的情況下，才可以抵扣已繳納的消費稅。

(3)對自已不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

(4)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

4.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。

【提示】消費稅與增值稅比較：增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣，是憑票抵扣，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣原則。

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