2022年高級經(jīng)濟師《財政稅收》入門知識點：稅前扣除范圍—一般扣除項目

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知識點：稅前扣除范圍-一般扣除項目

一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(一)成本與費用

成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

費用：銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

1.工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及“五險一金”。該工資支出必須實際發(fā)放。

2.保險費

3.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

4.業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5%。

(1)業(yè)務招待費支出有兩個限額，取其低者，且超過部分不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣。

(2)一般企業(yè)銷售收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。

“銷售(營業(yè))收入”，具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等，不包括會計上確認的投資收益、營業(yè)外收入。

(3)從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)的銷售收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入+投資收益對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

5.廣告費和業(yè)務宣傳費

(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入 15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入 30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

注意事項：①這里的“銷售(營業(yè))收入”與業(yè)務招待費的扣除限額計算基數(shù)“銷售(營業(yè))收入”一致。②廣告費、業(yè)務宣傳費分別給出的，合并計算扣除限額。③贊助支出不同于廣告費，贊助支出不得扣除。

6.利息支出

7.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用證明文件并合理分攤的，準予扣除。

(二)稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。

即除企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅以外的其他稅金可以扣除。

(三)損失

(1)企業(yè)發(fā)生的損失(含不能抵扣的進項稅)，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。自然災害造成的損失無須進項轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損失需要進項轉(zhuǎn)出。

(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

(3)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

(四)其他支出

1.借款費用

2.環(huán)保專項資金

企業(yè)提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

3.勞保支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

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