2018年自學(xué)考試《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》預(yù)測(cè)考點(diǎn)(7)

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第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。

一、支付結(jié)算的原則和紀(jì)律

㈠支付結(jié)算原則

單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵循如下結(jié)算原則：

1.恪守信用，履約付款

2.誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配

3.銀行不墊款

㈡支付結(jié)算紀(jì)律

單位、個(gè)人和銀行等當(dāng)事人辦理支付結(jié)算必須遵守和維護(hù)如下結(jié)算紀(jì)律：

1.單位、個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律

單位、個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用;不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金;不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金;不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。

2.銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律

銀行要履行“清算中介”的職責(zé)，辦理支付結(jié)算工作時(shí)，不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶(hù)和他行資金;不準(zhǔn)無(wú)理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng);不準(zhǔn)受理無(wú)理拒付、不扣少扣滯納金;不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金;不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款;不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通;不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開(kāi)立賬戶(hù);不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù);不準(zhǔn)放棄對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁;不準(zhǔn)逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)。

二、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類(lèi)

我國(guó)現(xiàn)行支付結(jié)算體系包括票據(jù)、信用卡和結(jié)算方式(三票、一卡、三方式)。即銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付。

第二節(jié) 票據(jù)類(lèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

一、 支票業(yè)務(wù)的核算

㈠支票的概念與基本規(guī)定

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，這兩種支票上分別印有“現(xiàn)金”、“轉(zhuǎn)賬”字樣。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。

支票的基本規(guī)定如下：

1.單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用支票。

2.簽發(fā)支票必須記載的事項(xiàng)有：表明“支票”字樣;無(wú)條件支付的委托;確定的金額;付款人的名稱(chēng);出票日期;出票人簽章等六個(gè)事項(xiàng)。支票的付款人為支票上記載的出票人開(kāi)戶(hù)銀行。

3.支票的出票人為在經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理支票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立可以使用支票的存款賬戶(hù)的單位和個(gè)人。

4.支票的金額、收款人名稱(chēng)可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓和提示付款。

5.支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日順延。

6.簽發(fā)支票應(yīng)使用炭素墨水或墨汁填寫(xiě)，也可打印;大小寫(xiě)金額、日期和收款人不得更改。

7.支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過(guò)付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額，禁止簽發(fā)空頭支票;出票人在支票上的簽章，必須與預(yù)留簽章相符;使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票;出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以百分之五但不低于1千元的罰款;持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。

8.持票人可以委托開(kāi)戶(hù)銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。持票人委托開(kāi)戶(hù)銀行收款的支票，應(yīng)作委托收款背書(shū)。

㈡支票的核算

1.持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶(hù)的核算

(1)銀行受理持票人送交支票的處理

銀行接到持票人提交的支票和二聯(lián)進(jìn)賬單，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容：支票是否是統(tǒng)一規(guī)定印制的憑證，支票是否真實(shí)，是否超過(guò)提示付款期限，是否為遠(yuǎn)期支票;支票上記載的收款人名稱(chēng)與進(jìn)賬單上的名稱(chēng)是否一致;出票人的簽章是否符合規(guī)定，與預(yù)留銀行的簽章是否相符，使用支付密碼的，其密碼是否正確;支票的大小寫(xiě)金額是否一致，與進(jìn)賬單的金額是否相符;支票必須記載的事項(xiàng)是否齊全，填寫(xiě)是否符合規(guī)范，出票日期、金額、收款人名稱(chēng)是否更改;受理非本行開(kāi)戶(hù)出票人簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，持票人是否在支票的背面做委托收款背書(shū);出票人賬戶(hù)是否有足夠支付的款項(xiàng)。

經(jīng)審查無(wú)誤后，以轉(zhuǎn)賬支票加蓋轉(zhuǎn)訖章和柜員名章，各聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章，轉(zhuǎn)賬支票作借方傳票，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，第一聯(lián)進(jìn)賬單作收賬通知交持票人。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

(2)銀行受理出票人送交支票的處理

銀行接到出票人提交的支票和三聯(lián)進(jìn)賬單，要求將款項(xiàng)主動(dòng)劃轉(zhuǎn)持票人時(shí)，經(jīng)審查有關(guān)內(nèi)容無(wú)誤后，轉(zhuǎn)賬支票加蓋轉(zhuǎn)訖章和柜員名章，各聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章，轉(zhuǎn)賬支票作借方傳票，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，第三聯(lián)進(jìn)賬單作收賬通知交持票人，第一聯(lián)進(jìn)賬單作回單交給出票人。會(huì)計(jì)分錄同上。

2.持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶(hù)的核算

(1)持票人開(kāi)戶(hù)行受理持票人送交支票的處理

①持票人開(kāi)戶(hù)行受理持票人提交的支票和二聯(lián)進(jìn)賬單，應(yīng)按照前述的有關(guān)內(nèi)容認(rèn)真審查無(wú)誤后，在二聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋“收妥后入賬”的戳記，第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章交給持票人。支票采取系統(tǒng)內(nèi)通存通兌的方式來(lái)處理，但前提是借方賬戶(hù)必須已使用支付密碼，否則按同城票據(jù)交換處理。第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：其他應(yīng)付款

俟退票時(shí)間過(guò)后，未收到退票，為持票人入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

如在退票時(shí)間內(nèi)收到退票，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

②出票人開(kāi)戶(hù)行收到提入的支票，應(yīng)按規(guī)定審查無(wú)誤后，支票作借方傳票，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

支票發(fā)生退票的，出票人開(kāi)戶(hù)行通過(guò)“其他應(yīng)收款”、持票人開(kāi)戶(hù)行通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。如遇空頭支票、印鑒不符及支付密碼錯(cuò)誤的支票，除退票外，按規(guī)定應(yīng)處以罰款，另編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——結(jié)算罰款收入戶(hù)

⑵出票人開(kāi)戶(hù)行受理出票人送交支票的處理

①出票人開(kāi)戶(hù)行接到出票人提交的支票和三聯(lián)進(jìn)賬單，按規(guī)定審查無(wú)誤后，第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章退給出票人，另兩聯(lián)進(jìn)賬單進(jìn)行清算或交換，支票作借方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

②持票人開(kāi)戶(hù)行收到交換提入的進(jìn)賬單，經(jīng)審查無(wú)誤后，在兩聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋轉(zhuǎn)訖章，將第三聯(lián)給收款人作收賬通知，第二聯(lián)作貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

一、 銀行本票業(yè)務(wù)的核算

㈠銀行本票的概念與基本規(guī)定

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票為不定額本票。

銀行本票的基本規(guī)定如下：

1.單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。

2.簽發(fā)銀行本票必須記載的事項(xiàng)有：表明“銀行本票”的字樣;無(wú)條件支付的承諾;確定的金額;收款人的名稱(chēng);出票日期和出票人簽章等。

3.銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

4.定額銀行本票的面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四種。

5.銀行本票的出票人，為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。

6.銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，逾期的銀行本票，代理付款行不予受理。

㈡銀行本票的核算

1. 出票的處理

單位和個(gè)人使用銀行本票，應(yīng)填制并向銀行提交一式三聯(lián)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”。第一聯(lián)為存根，第二聯(lián)借方傳票，第三聯(lián)貸方傳票。出票銀行受理申請(qǐng)人銀行本票申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查填寫(xiě)內(nèi)容無(wú)誤后，進(jìn)行處理：

⑴轉(zhuǎn)賬簽發(fā)本票的，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—申請(qǐng)人戶(hù)

貸：本票

⑵現(xiàn)金辦理本票的，注銷(xiāo)第二聯(lián)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：本票

出票銀行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。

2.付款的處理

⑴轉(zhuǎn)帳支付的處理

代理付款行接到在本行開(kāi)戶(hù)的持票人直接交來(lái)的本票和進(jìn)賬單，應(yīng)認(rèn)真審查，審查無(wú)誤后，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金(或××科目)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人，本票加蓋轉(zhuǎn)訖章通過(guò)票據(jù)交換向出票行提出交換。

⑵現(xiàn)金支付的處理

出票行接到收款人交來(lái)的注明“現(xiàn)金”字樣的本票，抽出專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根，審查無(wú)誤后，辦理付款手續(xù)，第二聯(lián)本票正聯(lián)作借方傳票，本票卡片或存根作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票

貸：現(xiàn)金

3.結(jié)清的處理

出票銀行接到票據(jù)交換提入的本票時(shí)，抽出專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根，經(jīng)核對(duì)相符，確屬本行出票，本票作借方傳票，本票卡片或存根作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

持票人和申請(qǐng)人在同一銀行開(kāi)戶(hù)，出票行辦理付款和結(jié)清同步，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

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三、銀行匯票業(yè)務(wù)的核算

㈠銀行匯票的概念與基本規(guī)定

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行匯票的基本規(guī)定如下：

1.單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票;銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以支取現(xiàn)金。

2.簽發(fā)銀行匯票必須記載的事項(xiàng)有：表明“銀行匯票”的字樣;無(wú)條件支付的承諾;出票金額;付款人名稱(chēng);收款人名稱(chēng);出票日期;出票人簽章等。

3.銀行匯票的出票和付款，全國(guó)范圍限于中國(guó)人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國(guó)聯(lián)行往來(lái)”的銀行機(jī)構(gòu)辦理。

4.銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

5.銀行匯票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的銀行匯票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

6.申請(qǐng)人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，各項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)填寫(xiě)完整并簽章。申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人，需要使用銀行匯票向代理付款人支取現(xiàn)金的，申請(qǐng)人應(yīng)在申請(qǐng)書(shū)上填明代理付款人名稱(chēng)，并在“匯票金額”欄先填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣，再寫(xiě)匯票金額。

7.銀行匯票持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，并在匯票背面簽章。

8.持票人或申請(qǐng)人因匯票超過(guò)付款提示期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)將銀行匯票及解訖通知同時(shí)提交出票銀行，并出具單位證明或個(gè)人身份證件，經(jīng)審查無(wú)誤，方可辦理。如缺少解訖通知要求退款的，出票行應(yīng)于匯票提示付款期滿(mǎn)一個(gè)月后辦理。

㈡銀行匯票的核算

1.出票的處理

⑴銀行匯票的申請(qǐng)

申請(qǐng)人需要使用銀行匯票，應(yīng)向銀行填寫(xiě)一式三聯(lián)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”。第一聯(lián)存根，第二聯(lián)借方傳票，第三聯(lián)貸方傳票。交現(xiàn)金辦理匯票的，第二聯(lián)注銷(xiāo)。

出票銀行接到申請(qǐng)書(shū)，應(yīng)認(rèn)真按規(guī)定第六條審查，審查無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。

轉(zhuǎn)賬付款的，以第二、三聯(lián)申請(qǐng)書(shū)分別作借方、貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—申請(qǐng)人戶(hù)

貸：匯出匯款

現(xiàn)金交付的，以第三聯(lián)作貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)解匯款

借：應(yīng)解匯款

貸：匯出匯款

⑵出票銀行簽發(fā)銀行匯票

出票銀行辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)一式四聯(lián)銀行匯票，第一聯(lián)卡片，第二聯(lián)匯票，第三聯(lián)解訖通知，第四聯(lián)多余款收賬通知。填寫(xiě)的匯票經(jīng)審核無(wú)誤后，在第二聯(lián)上加蓋匯票專(zhuān)用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽章或蓋章，在實(shí)際結(jié)算金額欄的小寫(xiě)金額上端用總行統(tǒng)一制作的壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，連同第三聯(lián)一并交給申請(qǐng)人。第一聯(lián)加蓋經(jīng)辦復(fù)核名章后登記匯出匯款賬連同第四聯(lián)一并專(zhuān)夾保管。

2.付款的處理——系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款

⑴持票人在代理付款行開(kāi)戶(hù)的核算。代理付款行接到在本行開(kāi)戶(hù)的持票人提交的匯票、解訖通知和進(jìn)賬單，應(yīng)認(rèn)真審查。審核無(wú)誤后轉(zhuǎn)賬和匯劃發(fā)報(bào)錄入，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來(lái)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人，匯票二、三聯(lián)交匯劃發(fā)報(bào)柜員復(fù)核。如通過(guò)聯(lián)行往來(lái)處理，則第三聯(lián)解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章隨聯(lián)行借方報(bào)單寄出票行。

⑵持票人未在代理付款行開(kāi)戶(hù)的核算。代理付款行接到未在本行開(kāi)戶(hù)的持票人為個(gè)人提交的匯票和解訖通知及進(jìn)賬單，除按上述要求審查，還應(yīng)審查持票人的身份證件，是否在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章和注明身份證件名稱(chēng)、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)，并要求持票人提交身份證復(fù)印件備查。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來(lái)

貸：應(yīng)解匯款——持票人戶(hù)

原持票人需要一次或分次轉(zhuǎn)賬的，應(yīng)填制支款憑證和進(jìn)賬單，向銀行交驗(yàn)身份證件。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——持票人戶(hù)

貸：××科目

原持票人需要支取現(xiàn)金的，填制現(xiàn)金付出傳票，核對(duì)身份證件并由收款人在憑證上簽章。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——持票人戶(hù)

貸：現(xiàn)金

3.結(jié)清的處理

出票行接到代理行的聯(lián)行借方報(bào)單及解訖通知，或通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)劃回的已解付銀行匯票借報(bào)數(shù)據(jù)后，打印出借方補(bǔ)充報(bào)單和收?qǐng)?bào)清單，經(jīng)核對(duì)確屬本行出票，借方報(bào)單與實(shí)際結(jié)算金額相符，抽出原專(zhuān)夾保管的匯票卡片，分別情況進(jìn)行處理：

⑴匯票全額解付的處理

應(yīng)在匯票卡片的實(shí)際結(jié)算金額欄填入全部金額和加蓋“全額解付”戳記，在多余款收賬通知的多余金額欄填寫(xiě)“-0-”，匯票卡片作借方傳票，解訖通知和多余款收賬通知作附件，銷(xiāo)記匯出匯款賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯出匯款

貸：轄內(nèi)往來(lái)

⑵匯票有多余款的處理

①申請(qǐng)人在本行開(kāi)戶(hù)的核算

應(yīng)在匯票卡片和多余款收賬通知上填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額，匯票卡片作借方傳票，解訖通知作多余款貸方傳票，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯出匯款

貸：轄內(nèi)往來(lái)

單位活期存款——申請(qǐng)人戶(hù)

同時(shí)銷(xiāo)記匯出匯款賬，在多余款收賬通知多余金額欄填寫(xiě)多余金額，加蓋轉(zhuǎn)訖章交收款人。

②申請(qǐng)人未在本行開(kāi)戶(hù)的核算

將多余款先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，再通知申請(qǐng)人來(lái)行取款。取款時(shí)，申請(qǐng)人需持申請(qǐng)書(shū)存根及本人身份證件辦理手續(xù)，銀行從“其他應(yīng)付款”付出。

四、商業(yè)匯票的核算

㈠商業(yè)匯票的概念與基本規(guī)定

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票，銀行承兌匯票是由銀行承兌的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的基本規(guī)定如下：

1.在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他經(jīng)濟(jì)組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

2.簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載的事項(xiàng)有：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣; 無(wú)條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱(chēng);收款人名稱(chēng);出票日期;出票人簽章等。

3.商業(yè)承兌匯票的出票人，為在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織，與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，且具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源。

4.銀行承兌匯票的出票人是在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織，與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源。

5.商業(yè)承兌匯票可由付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā)。

6.商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月;其提示付款期限，自匯票到期日起10日。

㈡商業(yè)承兌匯票的核算

1.持票人開(kāi)戶(hù)行受理匯票的核算

持票人持商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)，第一聯(lián)卡片，第二聯(lián)匯票，第三聯(lián)存根，委托開(kāi)戶(hù)銀行收款人時(shí)，應(yīng)填制委托收款憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱(chēng)”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及匯票號(hào)碼，連同匯票一并送交開(kāi)戶(hù)行。

銀行審查無(wú)誤后，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記。其余處理手續(xù)同發(fā)出委托收款結(jié)算的處理相同。

2.付款人開(kāi)戶(hù)銀行收到匯票的核算

付款人開(kāi)戶(hù)行接到持票人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票，經(jīng)審查無(wú)誤后，將第五聯(lián)委托收款憑證連同匯票交付款人并簽收。

⑴付款人開(kāi)戶(hù)行接到付款人的付款通知或在付款人接到開(kāi)戶(hù)行的付款通知的次日起3天內(nèi)仍未接到付款人的付款通知的，按支付結(jié)算辦法規(guī)定的劃款日期分別情況處理。

①付款人的銀行賬戶(hù)有足夠票款支付。以第三聯(lián)委托收款憑證作借方傳票，匯票加蓋轉(zhuǎn)訖章作附件，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—付款人戶(hù)

貸：轄內(nèi)往來(lái)

②付款人的銀行賬戶(hù)不足支付票款。銀行應(yīng)填制“付款人未付票款通知書(shū)”，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無(wú)款支付”字樣，按委托收款無(wú)款支付的手續(xù)處理。同時(shí)填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，按規(guī)定票面金額的5%不低于1 000元向付款人收取罰款。

⑵銀行在付款人接到通知次日起3天內(nèi)收到付款人的拒絕付款證明時(shí)，按委托收款拒付的手續(xù)處理。

3.持票人開(kāi)戶(hù)行收到劃回款項(xiàng)或退回憑證的核算

⑴持票人開(kāi)戶(hù)行收到付款人開(kāi)戶(hù)行劃回款項(xiàng)，按委托收款款項(xiàng)劃回手續(xù)處理，會(huì)計(jì)分錄相同。

⑵持票人開(kāi)戶(hù)行接到付款人開(kāi)戶(hù)行發(fā)來(lái)的付款人未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明和匯票以及委托收款憑證，按委托收款未付票款退回憑證或拒絕付款退回憑證的手續(xù)處理。同時(shí)銷(xiāo)記發(fā)出委托收款憑證登記簿。

㈢銀行承兌匯票的核算

1.承兌銀行辦理匯票承兌的核算

銀行承兌匯票的出票人向銀行申請(qǐng)承兌時(shí)，由信貸部門(mén)根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)核定應(yīng)繳保證金比例，審查相關(guān)的單據(jù)、合同無(wú)誤后同意與出票人簽署銀行承兌協(xié)議，一聯(lián)留存，一聯(lián)及其副本交會(huì)計(jì)部門(mén)。

申請(qǐng)人向銀行交存保證金時(shí)，應(yīng)提交轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單，銀行據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

貸：保證金存款——出票人戶(hù)

會(huì)計(jì)部門(mén)接到銀行承兌匯票、銀行承兌協(xié)議、合同復(fù)印件、不可撤消的承諾函等核對(duì)無(wú)誤后，審核保證金是否入專(zhuān)戶(hù)管理，匯票必須記載的事項(xiàng)是否齊全，出票人的簽章是否符合規(guī)定，出票人是否在本行開(kāi)立存款戶(hù)等。審核無(wú)誤后，在第一、二聯(lián)匯票上注明承兌協(xié)議編號(hào)，在第二聯(lián)匯票“承兌人簽章”處加蓋匯票專(zhuān)用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽章。將第二、三聯(lián)匯票及一聯(lián)承兌協(xié)議交申請(qǐng)人。承兌銀行將第一聯(lián)匯票卡片聯(lián)、銀行承兌匯票審批表、承兌協(xié)議副本、不可撤消承諾函等專(zhuān)夾保管。按規(guī)定向承兌申請(qǐng)人收取承兌匯票的工本費(fèi)并按承兌金額的一定比例收取承兌手續(xù)費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

貸：中間業(yè)務(wù)收入

填制銀行承兌匯票表外科目收入傳票，登記表外科目登記簿。

收入：銀行承兌匯票

2.承兌銀行對(duì)匯票到期收取票款的核算

匯票到期時(shí)，承兌銀行應(yīng)向出票人收取票款。將已被保留的保證金自動(dòng)解除保留，將保證金劃回出票人賬戶(hù)或設(shè)立臨時(shí)賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

保證金存款——出票人戶(hù)

貸：應(yīng)解匯款——出票人戶(hù)

匯票到期出票人賬戶(hù)無(wú)款或不足支付票款時(shí)，應(yīng)將全部匯票款項(xiàng)或不足部分轉(zhuǎn)入出票人的逾期貸款戶(hù)，并按逾期貸款金額的每日萬(wàn)分之五收取利息。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—出票人戶(hù)

逾期貸款——出票人逾期貸款戶(hù)

貸：應(yīng)解匯款——出票人戶(hù)

同時(shí)，通知信貸部門(mén)，由信貸部門(mén)通知保證人或承兌申請(qǐng)人履行保證擔(dān)保協(xié)議，處理質(zhì)押抵押物償還貸款。

3.持票人開(kāi)戶(hù)行受理匯票的核算

持票人持將要到期的匯票應(yīng)匡算至承兌銀行的郵程，提前填制“托收憑證”，在“托收憑據(jù)名稱(chēng)”欄注明“銀行承兌匯票”字樣及匯票號(hào)碼，連同匯票一并送交開(kāi)戶(hù)行。銀行應(yīng)按規(guī)定嚴(yán)格審查，審查無(wú)誤后，在托收憑證各聯(lián)上加蓋“銀行承兌匯票”戳記。其余手續(xù)按照發(fā)出托收憑證的手續(xù)處理。

4.承兌銀行支付匯票款項(xiàng)的核算

承兌銀行接到持票人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的托收憑證及匯票，抽出專(zhuān)夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本及其他資料，并認(rèn)真審查無(wú)誤后，應(yīng)于匯票到期日或到期日之后的見(jiàn)票當(dāng)日進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——出票人戶(hù)

貸：轄內(nèi)往來(lái)

票據(jù)通過(guò)實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)或同城票據(jù)交換等劃轉(zhuǎn)收款人開(kāi)戶(hù)銀行。另填制銀行承兌匯票表外科目付出傳票，銷(xiāo)記表外科目登記簿。

付出：銀行承兌匯票

5.持票人開(kāi)戶(hù)行收到匯票款項(xiàng)的核算

持票人開(kāi)戶(hù)行接到承兌銀行轉(zhuǎn)來(lái)的匯票款項(xiàng)，按委托收款的款項(xiàng)劃回手續(xù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來(lái)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?mdash;—持票人戶(hù)

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