2018年自學(xué)考試《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》預(yù)測(cè)考點(diǎn)(9)

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第六章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算

第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開(kāi)立

商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金包括法定準(zhǔn)備金和支付準(zhǔn)備金。法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。支付準(zhǔn)備金也稱(chēng)備付金，是保證日常資金支付的備用金。

商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)為滿足通過(guò)人民銀行存取現(xiàn)金、辦理各種存、貸款業(yè)務(wù)、資金清算以及考核法定存款準(zhǔn)備金的需要，都在中央銀行開(kāi)立了準(zhǔn)備金存款賬戶。

中央銀行對(duì)商業(yè)銀行開(kāi)立的準(zhǔn)備金存款賬戶，用“××銀行準(zhǔn)備金存款”科目核算，它屬于負(fù)債性質(zhì)賬戶。商業(yè)銀行對(duì)在中央銀行開(kāi)立的準(zhǔn)備金存款賬戶，用“存放中央銀行準(zhǔn)備金”科目核算，它屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。

二、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項(xiàng)的核算

㈠商業(yè)銀行向人民銀行存取現(xiàn)金的核算

⒈商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金的處理

商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填寫(xiě)現(xiàn)金支票，待取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票，原現(xiàn)金支票存根作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

⒉商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理

商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金，應(yīng)填制“現(xiàn)金繳款單”，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫(kù)。發(fā)行庫(kù)將款項(xiàng)收妥后，將繳款單回單聯(lián)退回繳款的商業(yè)銀行。

商業(yè)銀行填制現(xiàn)金付出傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：

借： 存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：現(xiàn)金

㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的核算

商業(yè)銀行需要通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的業(yè)務(wù)主要有：異地跨系統(tǒng)結(jié)算資金清算、同域票據(jù)交換差額清算、商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥、再貸款與再貼現(xiàn)、同業(yè)拆借、繳存財(cái)政性款項(xiàng)等等。

1.向人民銀行存入款項(xiàng)的處理

商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，將資金存入準(zhǔn)備金存款賬戶，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：××科目

人民銀行賬務(wù)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××科目

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款

2.向人民銀行支取款項(xiàng)的處理

商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，從準(zhǔn)備金存款賬戶支付款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)憑證轉(zhuǎn)賬。人民銀行與商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄與1.項(xiàng)相反。

三、繳存存款的核算

㈠法定存款準(zhǔn)備金的核算

⒈繳存存款的范圍與比例

各商業(yè)銀行應(yīng)繳存法定準(zhǔn)備金的一般存款包括：吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存款、單位存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及其他各項(xiàng)存款，商業(yè)銀行辦理的委托、代理業(yè)務(wù)的負(fù)債項(xiàng)目減去資產(chǎn)項(xiàng)目后的貸方余額，如委托存貸款軋差后的貸方余額、代理發(fā)行與兌付債券軋差后的貸方余額(代理國(guó)債業(yè)務(wù)軋差后的貸方余額應(yīng)作為財(cái)政存款)、國(guó)家與地方委托貸款基金與貸款軋差的貸方余額等。凡軋減后為借方余額的，視同該繳存款項(xiàng)目為零，不允許以借方余額抵減其他繳存款項(xiàng)目。

法定存款準(zhǔn)備金的繳存比例，目前定為吸收一般存款的7.5%。該比例中央銀行將根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

⒉存款準(zhǔn)備金的考核

法定存款準(zhǔn)備金由人民銀行按各商業(yè)銀行的法人統(tǒng)一每日進(jìn)行考核。

各商業(yè)銀行在每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)自下而上編制一般存款科目余額表，由法人統(tǒng)一匯總后報(bào)送法定存款準(zhǔn)備金賬戶開(kāi)戶的人民銀行。同時(shí)，每月末，各商業(yè)銀行應(yīng)將匯總的全系統(tǒng)月末日計(jì)表報(bào)送開(kāi)戶的人民銀行。人民銀行于每日營(yíng)業(yè)終了按一般存款余額的一定比例考核法定存款準(zhǔn)備金。日間，人民銀行要控制法定存款準(zhǔn)備金賬戶不能發(fā)生透支;日終，該賬戶余額必須達(dá)到法定存款準(zhǔn)備金的最低限。

每日日終，人民銀行對(duì)法定準(zhǔn)備金進(jìn)行考核時(shí)，如果商業(yè)銀行法人統(tǒng)一存入人民銀行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的一般存款余額的一定比例，人民銀行應(yīng)對(duì)其不足的部分處以罰息;商業(yè)銀行不按時(shí)報(bào)送旬末一般存款科目余額表和按月報(bào)送月末日計(jì)表的，人民銀行應(yīng)責(zé)令其報(bào)送，逾期不報(bào)送的，人民銀行將對(duì)其處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款。

㈡繳存財(cái)政性存款的核算

商業(yè)銀行的各級(jí)機(jī)構(gòu)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)款和代理發(fā)行國(guó)債(抵減代理兌付國(guó)債款)款項(xiàng)等吸收的財(cái)政性存款，應(yīng)全額即100%就地繳存人民銀行，一般按旬調(diào)整劃繳，于旬后5日內(nèi)辦理。如遇調(diào)整日最后一天為例假日，則可順延。

商業(yè)銀行應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間，根據(jù)財(cái)政性存款的增減變化情況辦理調(diào)整增加或減少的手續(xù)。劃繳或調(diào)整存款時(shí)，應(yīng)按本旬末各科目余額總數(shù)與上期同類(lèi)各科目旬末余額總數(shù)對(duì)比，按實(shí)際增加或減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)繳存金額。繳存(調(diào)整)金額以千元為單位，千元以下四舍五入。

⒈調(diào)整繳存財(cái)政性存款的處理

⑴商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行向人民銀行辦理調(diào)整繳存財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)存款科目余額，填制繳存財(cái)政性存款各科目余額表一式二份。計(jì)算出應(yīng)繳存金額和調(diào)整增加或調(diào)整減少的金額，分別填制繳存(或調(diào)整)財(cái)政性存款劃撥憑證一式四聯(lián)。商業(yè)銀行以劃撥憑證第一、二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。如為調(diào)增補(bǔ)繳，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：繳存中央銀行財(cái)政性存款

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

轉(zhuǎn)賬后，商業(yè)銀行將劃撥憑證第三、四聯(lián)連同繳存存款各科目余額表一份，一并送交人民銀行，另一份余額表留存。

⑵人民銀行的核算。人民銀行收到商業(yè)銀行送來(lái)的劃撥憑證和繳存存款科目余額表，經(jīng)審查無(wú)誤，如為調(diào)增補(bǔ)繳，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：工商銀行準(zhǔn)備金存款

貸：工商銀行劃來(lái)財(cái)政性存款

如為調(diào)減退回，商業(yè)銀行與人民銀行的會(huì)計(jì)分錄相反。

轉(zhuǎn)賬后，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行送來(lái)的繳存財(cái)政性存款科目余額表應(yīng)妥善保存?zhèn)洳椤?/p>

⒉欠繳存款的處理

商業(yè)銀行在調(diào)整繳存存款時(shí)，如果在人民銀行的準(zhǔn)備金存款余額不足支付，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)籌集資金，并辦理調(diào)整繳存手續(xù)，如果在期限內(nèi)未能調(diào)入資金，其不足支付的部分即構(gòu)成欠繳存款。

⑴發(fā)生欠繳的核算。①商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行發(fā)生欠繳存款時(shí)，亦應(yīng)填制各科目余額表。對(duì)本次能實(shí)繳的金額，按正常調(diào)增的核算手續(xù)辦理，填制財(cái)政性存款劃撥憑證，但應(yīng)注意將“劃撥憑證”的“本次應(yīng)補(bǔ)繳金額”欄改填為“本次能實(shí)繳金額”，并在憑證備注欄內(nèi)注明本次欠繳金額數(shù)。對(duì)實(shí)繳金額和欠繳金額應(yīng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)繳部分的會(huì)計(jì)分錄與調(diào)增補(bǔ)繳相同。

對(duì)欠繳的存款，商業(yè)銀行應(yīng)編制財(cái)政性存款欠繳憑證一式四聯(lián)和表外科目收入傳票，逐筆記入“待清算憑證”登記簿。其分錄為：

收入：待清算憑證——人民銀行戶

然后將各科目余額表、第三、四聯(lián)劃撥憑證與第三、四聯(lián)欠繳憑證一并送交人民銀行。第一、二聯(lián)欠繳憑證留存專(zhuān)夾保管。

②人民銀行的核算。人民銀行收到商業(yè)銀行送來(lái)的本次實(shí)繳存款的劃撥憑證及各科目余額表時(shí)，根據(jù)第三、四聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄與調(diào)增補(bǔ)繳相同。

對(duì)收到的欠繳憑證第三、四聯(lián)應(yīng)妥善保管，并通過(guò)“待清算憑證”表外科目核算，記載登記簿。其分錄為：

收入：待清算憑證——××銀行戶

⑵扣收欠繳款項(xiàng)的核算。①人民銀行的核算。人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)即抽出原保管的欠繳憑證第三、四聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，將欠繳金額全額收回。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：工商銀行準(zhǔn)備金存款

貸：工商銀行劃來(lái)財(cái)政性存款

轉(zhuǎn)賬后，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷(xiāo)記表外科目和登記簿。其分錄為：

付出：待清算憑證——××銀行戶

同時(shí)，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行超過(guò)期限的欠繳存款，應(yīng)按規(guī)定計(jì)收罰款。填制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票各兩聯(lián)，以其中特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票各一聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款

貸：業(yè)務(wù)收入——罰款凈收入戶

將另外兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票蓋章后轉(zhuǎn)交商業(yè)銀行。

②商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行收到人民銀行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票后，與原保存的欠繳憑證第一、二聯(lián)一起辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：繳存中央銀行財(cái)政性存款

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

借：利潤(rùn)分配——罰款支出戶

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

同時(shí)，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷(xiāo)記表外科目和登記簿。其分錄為：

付出：待清算憑證——人民銀行戶

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四、再貸款的核算

再貸款是指由中央銀行按規(guī)定向資金不足的商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。因此，再貸款是對(duì)中央銀行而言，向中央銀行借款是對(duì)商業(yè)銀行而言。二者是同一業(yè)務(wù)的兩種表現(xiàn)形式。

㈠再貸款的種類(lèi)

再貸款按期限劃分主要有以下幾種：

1.年度性貸款

2.季節(jié)性貸款

3.日拆性貸款

4.再貼現(xiàn)

㈡再貸款業(yè)務(wù)的核算

1.發(fā)放的核算

商業(yè)銀行根據(jù)資金運(yùn)用情況向中央銀行申請(qǐng)借款時(shí)，應(yīng)填制“再貸款申請(qǐng)書(shū)”經(jīng)中央銀行計(jì)劃部門(mén)審查同意后，辦理借款手續(xù)。填制一式五聯(lián)借款借據(jù)，第一聯(lián)加蓋預(yù)留印鑒后，提交中央銀行。

(1)中央銀行的處理

中央銀行計(jì)劃部門(mén)審核無(wú)誤后，留存第四聯(lián)貸款記錄卡，其余四聯(lián)送會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)以第一、二聯(lián)借據(jù)分別作借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行貸款——××貸款戶

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款

第三聯(lián)借款借據(jù)蓋章后，作收賬通知交給借款的商業(yè)銀行，第五聯(lián)留存。

(2)商業(yè)銀行的處理

商業(yè)銀行收到退回的第三聯(lián)借款借據(jù)，代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：中央銀行借款——××借款戶

2.收回的核算

(1)中央銀行的處理

貸款到期，商業(yè)銀行向中央銀行歸還借款時(shí)，填制一式四聯(lián)的還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交中央銀行。

中央銀行接到還款憑證，審查無(wú)誤后，以第一、二聯(lián)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款

貸：××銀行貸款——××貸款戶

貸：利息收入——金融機(jī)構(gòu)利息收入戶

第四聯(lián)還款憑證退還商業(yè)銀行，第三聯(lián)還款憑證留存。

(2)商業(yè)銀行的處理

商業(yè)銀行收到中央銀行退還的第四聯(lián)還款憑證，以其作貸方傳票，同時(shí)另編制轉(zhuǎn)賬借方傳票轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：中央銀行借款——××借款戶

借：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出——中央銀行往來(lái)支出戶

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

五、再貼現(xiàn)的核算

再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行以已貼現(xiàn)而未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中央銀行，中央銀行按票面金額扣除從再貼現(xiàn)日起到匯票到期日止的利息后，以其差額向商業(yè)銀行融通資金的信用活動(dòng)。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行進(jìn)行票據(jù)再轉(zhuǎn)讓的信用活動(dòng)，是商業(yè)銀行之間融通資金的一種方式。

㈠辦理再貼現(xiàn)的核算

商業(yè)銀行向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，應(yīng)填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，連同已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票一并提交中央銀行計(jì)劃部門(mén)審查。

1.中央銀行的處理

會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)票面金額、貼現(xiàn)天數(shù)、再貼現(xiàn)率計(jì)算再貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額填入再貼現(xiàn)憑證，以第一、二、三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作傳票轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：再貼現(xiàn)——××銀行再貼現(xiàn)戶

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款

利息收入——再貼現(xiàn)利息收入戶

再貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)退還商業(yè)銀行，第五聯(lián)與加蓋“再貼現(xiàn)”字樣的商業(yè)匯票專(zhuān)夾保管。

2.商業(yè)銀行的處理

商業(yè)銀行收到中央銀行退還的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，編制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

金融企業(yè)往來(lái)支出——中央銀行往來(lái)支出戶

貸：再貼現(xiàn)——××匯票戶

㈡再貼現(xiàn)到期收回的核算

1.中央銀行的處理

再貼現(xiàn)票款到期，中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)直接從再貼現(xiàn)申請(qǐng)人商業(yè)銀行賬戶收取。根據(jù)第五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，編制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，再貼現(xiàn)憑證作附件轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款

貸：再貼現(xiàn)——××銀行再貼現(xiàn)戶

轉(zhuǎn)賬后，將另一聯(lián)借方傳票蓋章后送交商業(yè)銀行。

2.商業(yè)銀行的處理

商業(yè)銀行收到中央銀行的特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借 ：再貼現(xiàn)——××匯票戶

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

第二節(jié) 商業(yè)銀行往來(lái)的核算

商業(yè)銀行往來(lái)是指各商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，相互融通資金等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來(lái)。它是社會(huì)資金周轉(zhuǎn)不可缺少的重要組成部分，反映了各商業(yè)銀行相互之間的合作關(guān)系。

一、異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算

異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指商業(yè)銀行異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)在都通過(guò)人民銀行的存款賬戶清算。

㈠匯出行的處理。匯出行匯出款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證逐份填制轉(zhuǎn)匯清單并匯總填制劃款憑證，將有關(guān)憑證送交開(kāi)戶的人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款——××單位戶

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

㈡匯入行的處理。匯入行根據(jù)人民銀行交來(lái)的有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸： ××存款——××單位戶

㈢人民銀行的處理。匯出行、匯入行通過(guò)開(kāi)戶的人民銀行清算資金。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款——匯出行戶

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——匯入行戶

二、同業(yè)拆借的核算

同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間為解決臨時(shí)性資金不足而相互融通資金余缺的一種短期借貸行為。拆借的資金只能用于臨時(shí)性的資金需要，如由于清算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥不及時(shí)等引起的臨時(shí)性資金不足。

同業(yè)拆借可以在同業(yè)拆借市場(chǎng)進(jìn)行，也可以在同城或異地商業(yè)銀行間進(jìn)行。各商業(yè)銀行要合理調(diào)度資金，掌握拆出、拆入資金規(guī)模，使之與存款保持合理的比例。

(一)同城同業(yè)拆借的核算

1.拆借的處理

拆出行拆出資金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：拆放同業(yè)——××行戶

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

拆入行拆入資金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：同業(yè)拆入——××行戶

人民銀行收到拆入行送存的支票及進(jìn)賬單后轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款——拆出行戶

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——拆入行戶

2.到期歸還的處理

拆借資金到期歸還時(shí)原拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)支票交給原拆出行，由原拆出行送存人民銀行。拆入行歸還拆借本息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：同業(yè)拆入——××行戶

金融企業(yè)往來(lái)支出——同業(yè)往來(lái)支出戶

貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

拆出行收到歸還拆借本息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：拆放同業(yè)——××行戶

金融企業(yè)往來(lái)收入——同業(yè)往來(lái)收入戶

人民銀行轉(zhuǎn)賬時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款——拆入行戶

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——拆出行戶

(二)異地同業(yè)拆借的核算

異地商業(yè)銀行間進(jìn)行拆借時(shí)，拆出行通過(guò)開(kāi)戶的人民銀行將款項(xiàng)匯往拆入行開(kāi)戶的人民銀行轉(zhuǎn)入拆入行賬戶;歸還拆借款時(shí)，由拆入行將款項(xiàng)匯給拆出行。拆出行與拆入行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄與前述同城拆借相同。

三、同城票據(jù)交換的核算

同城票據(jù)交換是指同一城市(或區(qū)域)范圍內(nèi)，各商業(yè)銀行之間將相互代收、代付的票據(jù)，定時(shí)、定點(diǎn)集中相互交換并清算資金存欠的方法。同城票據(jù)交換由人民銀行集中監(jiān)督并清算資金。

票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)，提出行是向他行提交票據(jù)的行處，提入行是接受他行提交票據(jù)的行處。

(一)提出票據(jù)的處理

各參加票據(jù)交換的行處按規(guī)定的交換場(chǎng)次和時(shí)間參加票據(jù)交換時(shí)，應(yīng)將提出的代收、代付的票據(jù)，按提入行分別填制“票據(jù)交換貸方匯總表”和“票據(jù)交換借方匯總表”一式二聯(lián)，一聯(lián)與所提出的票據(jù)一并提出交換，另一聯(lián)留存作傳票或傳票附件。在票據(jù)交換借方、貸方匯總表中，應(yīng)填明提出交換的票據(jù)種類(lèi)、金額及收、付款人等內(nèi)容，并應(yīng)分別按提入行加計(jì)代收、代付票據(jù)筆數(shù)、合計(jì)金額。

(二)提入票據(jù)的處理

各行在將提出的票據(jù)交換給各提入行后，同時(shí)也向他行提入票據(jù)。應(yīng)分別加計(jì)提入票據(jù)的應(yīng)收、應(yīng)付款金額合計(jì)。

(三)加計(jì)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)總金額并軋算票據(jù)交換差額

由于參加票據(jù)交換的行處一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票據(jù)后，應(yīng)將提出、提入的票據(jù)分別應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)加計(jì)總金額并在軋算差額時(shí)合并計(jì)算。

所謂應(yīng)收款金額是指收款人在本行開(kāi)戶，付款人在他行開(kāi)戶的票據(jù)金額，包括提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù);應(yīng)付款金額是指付款人在本行開(kāi)戶，收款人在他行開(kāi)戶的票據(jù)金額，包括提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)。

將加計(jì)的應(yīng)收票據(jù)總金額與應(yīng)付票據(jù)總金額進(jìn)行比較，如果應(yīng)收款金額大于應(yīng)付款金額，即為應(yīng)收差;如果應(yīng)付款金額大于應(yīng)收款金額，即為應(yīng)付差。填制票據(jù)交換差額清單交人民銀行。

(四)票據(jù)交換清算差額的處理

人民銀行收齊各參加交換的行處傳送來(lái)的代付、代收票據(jù)數(shù)據(jù)后，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行分類(lèi)匯總，并軋計(jì)出各參加交換的行處本場(chǎng)次票據(jù)交換中應(yīng)收金額和應(yīng)付金額以及應(yīng)收或應(yīng)付差額，并與各參加交換的行處進(jìn)行核對(duì)。對(duì)各行的應(yīng)收差額、

應(yīng)付差額分別加計(jì)合計(jì)，應(yīng)當(dāng)平衡。如不平衡，各參加交換的行處應(yīng)當(dāng)查找，直到平衡為止。

各應(yīng)付差額行須如數(shù)開(kāi)具準(zhǔn)備金存款戶支款憑證;各應(yīng)收差額行則須填送存款憑證，人民銀行根據(jù)各行提交的支款憑證及存款憑證辦理轉(zhuǎn)賬。

應(yīng)付差額行轉(zhuǎn)賬時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款——××戶

貸：××存款——××戶

存放中央銀行準(zhǔn)備金

應(yīng)收差額行轉(zhuǎn)賬時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款——××戶

存放中央銀行準(zhǔn)備金

貸：××存款 ——××戶

人民銀行為各行清算票據(jù)交換差額時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：××銀行準(zhǔn)備金存款——應(yīng)付差額行戶

貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——應(yīng)收差額行戶

第三節(jié) 現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算

現(xiàn)代化支付系統(tǒng)是中國(guó)人民銀行按照我國(guó)支付清算需要，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子通信技術(shù)開(kāi)發(fā)建設(shè)，為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)提供資金清算服務(wù)的公共平臺(tái)。

一、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的系統(tǒng)構(gòu)成

二、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)科目與清算賬戶的設(shè)置

三、大額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)的處理

四、小額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)的處理

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