7月自考經(jīng)濟(jì)類(lèi)管理會(huì)計(jì)(一)復(fù)習(xí)資料第三章

　　第三章 成本的概念及其分類(lèi)

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類(lèi)

　　成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。

　　一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資(直接人工)和制造費(fèi)用。

　　非制造成本：是指銷(xiāo)售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷(xiāo)或銷(xiāo)售成本、管理成本兩類(lèi)。

　　直接材料+直接人工=主要成本

　　直接人工+制造費(fèi)用=加工成本

　　二、成本按性態(tài)分類(lèi)(也可以說(shuō)是成本按照成本習(xí)性分類(lèi))

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類(lèi)。

　　固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒(méi)有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類(lèi)。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、(不動(dòng)產(chǎn))財(cái)產(chǎn)稅、管理人員薪金等。

　　嚴(yán)格地說(shuō)如果固定資產(chǎn)折舊計(jì)算采用工作量法，可以視其為變動(dòng)成本，否則為固定成本。對(duì)于工資也可以類(lèi)似地判斷，計(jì)件工資可以作為變動(dòng)成本，計(jì)時(shí)工資可以作為固定成本。

　　變動(dòng)成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。

　　半變動(dòng)成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的比例。

　　半變動(dòng)成本通常有兩種表現(xiàn)形式：

　　1、半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加。(如電話費(fèi)等)

　　2、半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而呈梯式增長(zhǎng)，稱(chēng)為階梯式成本。檢驗(yàn)人員的工資是比較典型的階梯式成本。

　　推薦例題：教材第51頁(yè)習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容

　　產(chǎn)量(件) 總成本(元) 　　　　　單位成本(元)

　　固定 變動(dòng) 半變動(dòng) 合計(jì) 固定 變動(dòng) 半變動(dòng) 合計(jì)

　　0 1700 ―― ―― ―― ――

　　250 2075 6 1 1.3 8.3

　　500 2450 3 1 0.9 4.9

　　750 2825 2 1 0.7 3.7

　　1000 3200 1.5 1 0.7 3.2

　　三、成本按可控性分類(lèi)分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個(gè)單位或部門(mén)看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門(mén)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位(部門(mén))所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位(部門(mén))加以控制的。

　　成本按其可控性分類(lèi)，目的在于明確成本責(zé)任，以便評(píng)價(jià)或考核其工作成績(jī)的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類(lèi)，可以分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費(fèi)用。

　　間接成本：是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費(fèi)用。

　　五、成本按可盤(pán)存性的分類(lèi)分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類(lèi)

　　期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。

　　六、成本按經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類(lèi)(重點(diǎn))

　　(一)差別成本轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

　　(二)機(jī)會(huì)成本

　　決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮，才能對(duì)最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評(píng)價(jià)。

　　(三)邊際成本

　　邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。

　　(四)付現(xiàn)成本

　　付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來(lái)代替總成本最低的方案。

　　(五)應(yīng)負(fù)成本

　　應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營(yíng)資源的代價(jià)。

　　(六)重置成本

　　是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)買(mǎi)目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。

　　(七)沉沒(méi)成本

　　是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無(wú)關(guān)的。

　　(八)可避免成本 是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。

　　(九)不可避免成本 是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。

　　(十)可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱(chēng)為可延緩成本。

　　(十一)不可延緩成本 如已選定的某個(gè)決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱(chēng)為不可延緩成本。

　　(十二)相關(guān)成本與非相關(guān)成本

　　相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來(lái)成本。比如差別成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本

　　非相關(guān)成本指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒(méi)成本(原始成本)

　　第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解

　　一、高低點(diǎn)法：是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差。

　　注意：高點(diǎn)或者低點(diǎn)應(yīng)該是業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)的最高或者最低點(diǎn)，而不是成本的最高或者最低點(diǎn)。

　　推薦例題：教材第52頁(yè)習(xí)題二

　　注意最高點(diǎn)和最低點(diǎn)是按照直接人工小時(shí)(業(yè)務(wù)量)來(lái)選擇的

　　最高點(diǎn)　5月份　　直接人工46小時(shí)　　　維修費(fèi)50千元

　　最低點(diǎn)　9月份　　直接人工14小時(shí)　　　維修費(fèi)28千元

　　b=(50-28)/(46-14)=22/32=0.6875

　　a=50-46*0.6875=18.375

　　Y=18.375+0.6875X

　　二、散布圖法(亦稱(chēng)布點(diǎn)圖法)：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。

　　三、回歸直線法(最小二乘法)：

　　一般需要首先計(jì)算相關(guān)系數(shù)

　　推薦例題：教材第53頁(yè)習(xí)題四

　　1、經(jīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù)接近于1，所以可以按照回歸直線法進(jìn)行分解。

　　n=9(數(shù)據(jù)個(gè)數(shù)是9個(gè))

　　∑X=129　∑Y=167 ∑XY=2552　　∑X2=2109

　　Y=9.83+0.6089X

　　2、當(dāng)機(jī)器工作小時(shí)為25小時(shí)時(shí)，維修成本為9.83+0.6089X25=25.05元

　　教材有關(guān)表達(dá)式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設(shè)未知數(shù)求解

　　精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點(diǎn)

　　簡(jiǎn)便度由高到低排列：高低點(diǎn)、散布圖、回歸直線

　　※※※※※管理會(huì)計(jì)同步練習(xí)題與解答：

　　1、教材第52頁(yè)習(xí)題三

　　參考答案：Y=-116.44+5.3778X

　　該題目命題有嚴(yán)重錯(cuò)誤，可以計(jì)算出相關(guān)系數(shù)，并非接近于1，事實(shí)上采用回歸直線法計(jì)算是不合適的，而且計(jì)算出的固定成本是負(fù)數(shù)也不符合常規(guī)。

　　2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司去年12個(gè)月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額如下：

　　摘 要 高點(diǎn)(10月) 低點(diǎn)(3月)

　　業(yè)務(wù)量(機(jī)器小時(shí)) 75000 50000

　　制造費(fèi)用總額(元) 176250 142500

　　上表制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類(lèi)。該廠會(huì)計(jì)部門(mén)曾對(duì)低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類(lèi)成本的組成情況如下：變動(dòng)成本總額 50000元;固定成本總額 60000元;混合成本總額 32500元;制造費(fèi)用總額合計(jì)142500元。要求：(1)采用高低點(diǎn)法將該廠的混合成本分解為變動(dòng)部分與固定部分，并寫(xiě)出混合成本公式。(2)若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總額將為多少?。

　　(1)設(shè)方程為：y=a+bx

　　則：b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35(元/小時(shí))

　　將(75000，176250)或(50000，142500)帶入方程，求得a

　　176250=1.35×75000+a a=75000(元)

　　該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)

　　混合成本中單位變動(dòng)成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小時(shí))

　　混合成本公式如下：y=0.35x+15000

　　(2)總成本公式為：y=1.35x+75000

　　y=1.35×65000+75000=162750(元)

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