2011年自考資產(chǎn)評估復(fù)習(xí)筆記第一章

第一章　總論轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第一節(jié)　資產(chǎn)評估的含義

　　一、資產(chǎn)評估的概念（對資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)）

　　資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時點(diǎn)（評估基準(zhǔn)日）價(jià)值的估算。

　　資產(chǎn)評估是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員（資產(chǎn)評估的主體，2006年4月考過選擇），根據(jù)國家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，按照法定的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評定和估算的過程。

　　資產(chǎn)評估的六大要素：主體 客體 特定目的 程序 價(jià)值類型和方法。評估的主體是指評估由誰來承擔(dān)。評估的客體是指資產(chǎn)評估的對象（指特定的資產(chǎn)）。

　　二、資產(chǎn)評估的特點(diǎn)（細(xì)看各自包含內(nèi)容，選擇）

　　（一）現(xiàn)實(shí)性

　　現(xiàn)實(shí)性是指以評估基準(zhǔn)期（日）為時間參照，按這一時點(diǎn)的資產(chǎn)實(shí)際狀況對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。

　　資產(chǎn)評估的現(xiàn)實(shí)性表現(xiàn)在以下三個方面：（2006年考過簡答）1、資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實(shí)存在為資產(chǎn)確認(rèn)、估價(jià)和報(bào)告的依據(jù)，只需要說明當(dāng)前資產(chǎn)狀況。2、以現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)反映未來。3、現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)調(diào)客觀存在。

　?。ǘ┦袌鲂裕嘿Y產(chǎn)評估通過模擬市場條件對資產(chǎn)作出評定估算和報(bào)告。（資產(chǎn)評估價(jià)可能高于或低于交易價(jià)）

　?。ㄈ╊A(yù)測性：資產(chǎn)評估的預(yù)測性是指用資產(chǎn)的未來時空的潛能說明現(xiàn)實(shí)。

　?。ㄋ模┕裕汗允侵纲Y產(chǎn)評估行為對于評估當(dāng)事人具有獨(dú)立性，它服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不是服務(wù)于相互矛盾的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。

　　公正性的表現(xiàn)有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)評估是按公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這是公正性的技術(shù)基礎(chǔ)；二是評估人員通常是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者，這是公正性的組織基礎(chǔ)。

　　（五）咨詢性：咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供的專業(yè)化估價(jià)意見。

　　三、資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別

　?。ㄒ唬┌l(fā)生的前提條件不同

　　會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計(jì)主體不變和持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動、會計(jì)主體變動或者作為會計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷、以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時的估價(jià)行為。

　　（二）目的不同

　　會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣量能夠客觀地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權(quán)益。

　?。ㄈ﹫?zhí)行操作者不同：

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)是由本企業(yè)的財(cái)會人員來完成的。資產(chǎn)評估工作除需要有資產(chǎn)評估學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)知識以外，還需要具有工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識才能完成。

　　資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)也是有聯(lián)系的：①會計(jì)計(jì)價(jià)有時需要以資產(chǎn)評估價(jià)值為依據(jù)。②價(jià)值單位相同，均以貨幣計(jì)量。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)評估的對象

　　一、資產(chǎn)的含義

　　資產(chǎn)評估的對象，是指被評估的資產(chǎn)，即資產(chǎn)評估的客體。

　　在《國際評估準(zhǔn)則》和美國的《專業(yè)評估實(shí)務(wù)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）中，并沒有直接給出資產(chǎn)評估中資產(chǎn)的定義，但卻明確地指出了作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)與會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)存在的差異性。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)是一種權(quán)利

　?。ǘ┵Y產(chǎn)是一種獲利能力

　　（三）資產(chǎn)必須為某一主體所擁有和支配（產(chǎn)權(quán)歸屬明確）

　　例如有關(guān)定理、公式等市社會共有財(cái)富，無從判斷其價(jià)值。（2006年考過選擇）

　　二、資產(chǎn)的分類

　　（一）按資產(chǎn)存在形式分類：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

　?。ǘ┌促Y產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類：單項(xiàng)資產(chǎn)和整體資產(chǎn)

　　單項(xiàng)資產(chǎn)是指單臺、單件的資產(chǎn)。

　　整體資產(chǎn)是指有一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。（一般指企業(yè)）

　?。ㄈ┌促Y產(chǎn)能否獨(dú)立存在分類：可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)

　　可確指的資產(chǎn)是指能夠獨(dú)立存在的資產(chǎn)，前面所列示的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，除商譽(yù)以外都是可確指的資產(chǎn)。

　　不可確指的資產(chǎn)是指不能獨(dú)立于有形資產(chǎn)而單獨(dú)存在的資產(chǎn)，如商譽(yù)。

　?。ㄋ模┌促Y產(chǎn)的流動性分類：短期資產(chǎn)和長期資產(chǎn)

　　第三節(jié)　資產(chǎn)評估的價(jià)值類型

　　一、資產(chǎn)評估的特定目的

　　資產(chǎn)評估的特定目的是指被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為。

　　1. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。2. 企業(yè)兼并。3. 企業(yè)出售。4. 企業(yè)聯(lián)營。5. 股份經(jīng)營?！?. 中外合資、合作。7. 企業(yè)清算。　8. 抵押。9. 擔(dān)保。10. 企業(yè)租賃。11. 債務(wù)重組。

　　二、資產(chǎn)評估價(jià)值的含義：作為資產(chǎn)評估的結(jié)果，不僅是評估工作的目標(biāo)，而且資產(chǎn)評估價(jià)值的真實(shí)性和科學(xué)性，是衡量評估工作質(zhì)量的重要標(biāo)志。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)評估價(jià)值的含義理解

　　（1）資產(chǎn)使用價(jià)值決定資產(chǎn)評估價(jià)值，資產(chǎn)的效用是確定資產(chǎn)評估價(jià)值的重要依據(jù)

　?。?）該價(jià)值與《資本論》中所稱價(jià)值不是同一概念

　?。?）資產(chǎn)評估價(jià)值與會計(jì)記錄的價(jià)值也有很大的差別

　　（二）資產(chǎn)評估價(jià)值的特點(diǎn)

　　（1）時效性，資產(chǎn)評估價(jià)值反映的是特定時點(diǎn)的價(jià)值

　?。?）目的性，相同資產(chǎn)在同一時期，同一空間，因評估目的不同而適用于不同的價(jià)值類型，具有不同的價(jià)值；同樣的相同資產(chǎn)對于不同所有者（占有者）也會表現(xiàn)出不同的價(jià)值

　　（3）咨詢性，資產(chǎn)評估價(jià)值只是為委托者提供的參考意見，是買賣的底價(jià)，最后的成交價(jià)由買賣雙方確定

　　（4） 估計(jì)性，資產(chǎn)評估價(jià)值是基于客觀事實(shí)，憑借評估機(jī)構(gòu)及操作人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)分析和邏輯判斷，從而根據(jù)資產(chǎn)的功能和評估目的對資產(chǎn)在某一時間內(nèi)的價(jià)值作出合理的結(jié)論

　　三、資產(chǎn)評估的價(jià)值類型

　　（一）價(jià)值類型的作用

　　1、價(jià)值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價(jià)值的重要因素。2、價(jià)值類型制約資產(chǎn)評估方法的選擇。國際上通行的評估方法有：市場法、成本法和收益法。3、明確評估價(jià)值類型，可以更清楚地表達(dá)評估結(jié)果，可以避免報(bào)告使用者誤用評估結(jié)果。會計(jì)計(jì)價(jià)與企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的

　?。ǘ﹥r(jià)值類型的類別：含義 指的是資產(chǎn)評估價(jià)值質(zhì)的規(guī)定性，表明價(jià)值的內(nèi)涵和外延。資產(chǎn)評估價(jià)值作為評估結(jié)果，是價(jià)值類型、市場環(huán)境和技術(shù)參數(shù)的共同影響

　　1、市場價(jià)值。（1）公開和公平的市場條件。（2）當(dāng)事人是理性的。（3）市場價(jià)值是價(jià)值估計(jì)數(shù)額。主要還有在用價(jià)值、投資價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營價(jià)值、清算價(jià)格、保險(xiǎn)價(jià)值、課稅價(jià)值等。（非市場價(jià)值）

　　2、在用價(jià)值。在用價(jià)值是指特定資產(chǎn)在特定用途下對特定使用者的價(jià)值，并不考慮該資產(chǎn)的最佳用途或資產(chǎn)變現(xiàn)所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值量。

　　3、投資價(jià)值：投資價(jià)值是指資產(chǎn)對于具有明確投資目的的特定投資者或某一類投資者所具有的價(jià)值。

　　特點(diǎn)：①與投資者投資目的相聯(lián)系；②主觀性強(qiáng)；③難與市場價(jià)值保持一致。

　　4、持續(xù)經(jīng)營價(jià)值。（企業(yè)作為整體的價(jià)值）： 持續(xù)經(jīng)營價(jià)值是指在持續(xù)經(jīng)營條件下公司的價(jià)值。

　　5、清算價(jià)格。（被扭曲的市場價(jià)值）

　　清算價(jià)格是指在非公開市場上限制拍賣的價(jià)格。一般低于現(xiàn)行市場價(jià)格。

　　清算價(jià)格一般取決于下列幾個因素：（1）資產(chǎn)的通用性。資產(chǎn)越通用，價(jià)格越高。

　?。?）清算時間的限制。清算時間越長，清算價(jià)格越高。

　　6、保險(xiǎn)價(jià)值。7、課稅價(jià)值。

　?。ㄈ﹥r(jià)值類型的決定因素

　　1、評估的特定目的（經(jīng)濟(jì)行為）；2、市場條件；3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。

　　第四節(jié)　資產(chǎn)評估的假設(shè)

　　一、繼續(xù)使用假設(shè)（在用續(xù)用、轉(zhuǎn)用續(xù)用、移地續(xù)用）

　　繼續(xù)使用假設(shè)是指資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或轉(zhuǎn)換用途繼續(xù)使用。

　　確認(rèn)繼續(xù)使用的資產(chǎn)時，必須充分考慮以下條件：

　　1、資產(chǎn)能以其提供的服務(wù)或用途，滿足所有者經(jīng)營上期望的收益；2、資產(chǎn)尚有顯著的剩余使用壽命；3、資產(chǎn)所有權(quán)明確，并保持完好；4、資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)上、法律上是否允許轉(zhuǎn)作他用；5、充分地考慮了資產(chǎn)的使用功能。

　　二、公開市場假設(shè)

　　公開市場假設(shè)是指假定在市場上交易或擬在市場上交易的資產(chǎn)、資產(chǎn)交易雙方彼此地位平等，彼此雙方都能獲得足夠市場信息的機(jī)會和時間，以便對資產(chǎn)的功能、用途及其交易價(jià)格等作出理智的判斷。

　　三、清算（清償）假設(shè)

　　清算（清償）假設(shè)是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。

　　在繼續(xù)使用假設(shè)前提下要求資產(chǎn)評估的繼續(xù)使用價(jià)值；在公開市場假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的公平市場價(jià)值；在清算假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的清算價(jià)格。

　　第五節(jié)　資產(chǎn)評估的原則

　　資產(chǎn)評估的原則是調(diào)節(jié)資產(chǎn)評估委托者、評估業(yè)務(wù)承擔(dān)者以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)權(quán)益各方在資產(chǎn)評估中的相互關(guān)系，規(guī)范評估行為和業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。它包括兩個層次的內(nèi)容，即資產(chǎn)評估的工作原則和資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則。

　　一、資產(chǎn)評估的工作原則

　?。ㄒ唬┆?dú)立性原則：要求在資產(chǎn)評估的過程中擺脫資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人利益的影響，評估工作始終堅(jiān)持獨(dú)立第三者立場。（二）客觀性原則：指評估結(jié)果應(yīng)以充分的事實(shí)為依據(jù)。（三）科學(xué)性原則：在評估過程當(dāng)中必須根據(jù)評估的特定目的選擇使用的價(jià)值類型和方法，制定科學(xué)的評估實(shí)施方案，使評估結(jié)果科學(xué)合理。（四）專業(yè)性原則：要求提供評估服務(wù)的機(jī)構(gòu)必須是符合條件的專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)。

　　二、資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則（技術(shù)性原則）

　?。ㄒ唬┴暙I(xiàn)原則：貢獻(xiàn)原則是指某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構(gòu)成部分的價(jià)值，取決于他對其他相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)，或者根據(jù)當(dāng)缺少它時對整體價(jià)值下降的影響程度來衡量確定。

　?。ǘ┨娲瓌t：替代原則是指當(dāng)同時存在幾種效能相同的資產(chǎn)時，最低價(jià)格的資產(chǎn)需求量最大。這是因?yàn)?，有?jīng)驗(yàn)的買方對某一資產(chǎn)不會支付高于能在市場上找到相同效用替代物的費(fèi)用。

　?。ㄈ╊A(yù)期原則：預(yù)期原則是指在資產(chǎn)評估過程中，資產(chǎn)的價(jià)值可以不按照過去的生產(chǎn)成本或銷售價(jià)格決定，而是基于對未來收益的期望值決定的。資產(chǎn)評估價(jià)值的高低取決于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的未來效用或獲利能力。

　　被評估資產(chǎn)的價(jià)值，客觀存在的是一個量，而人們對他的評估又是一個量。

　　第六節(jié)　資產(chǎn)評估的程序

　　一、資產(chǎn)評估程序的定義

　　資產(chǎn)評估程序是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、形成資產(chǎn)評估結(jié)論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。

　　狹義的資產(chǎn)評估程序是從資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員接受委托開始，到向委托人或相關(guān)當(dāng)事人提交資產(chǎn)評估報(bào)告書結(jié)束。

　　廣義的資產(chǎn)評估程序是從承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)前的明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)開始，到資產(chǎn)評估工作檔案歸檔結(jié)束。

　　1、明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)；2、簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書；3、編制資產(chǎn)評估計(jì)劃；4、資產(chǎn)勘察與現(xiàn)場調(diào)查；5、收集資產(chǎn)評估資料；6、評定估算；7、編制和提交資產(chǎn)評估報(bào)告書；8、資產(chǎn)評估工作檔案歸檔。

　　二、資產(chǎn)評估程序的重要性

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)評估程序是規(guī)定資產(chǎn)評估行為、提高資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量和維護(hù)資產(chǎn)評估服務(wù)公信力的重要保證

　　（二）資產(chǎn)評估程序是相關(guān)當(dāng)事方評價(jià)自查評估服務(wù)的重要依據(jù)

　?。ㄈ┣‘?dāng)執(zhí)行資產(chǎn)評估程序是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)自身合法權(quán)益、合理抗辯的重要手段之一。

　　三、資產(chǎn)評估程序的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┟鞔_資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)：1、委托方和相關(guān)當(dāng)事方基本狀況。2、資產(chǎn)評估目的。3、評估對象基本狀況。4、價(jià)值類型及定義。5、資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日。（評估資產(chǎn)價(jià)值對應(yīng)的時點(diǎn)）6、資產(chǎn)評估限制條件和重要假設(shè)。7、其他需要明確的重要因素。

　　資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員在明確上述資產(chǎn)評估基本事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)分析下列因素，確定是否承接資產(chǎn)評估項(xiàng)目：（1）評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。（2）專業(yè)勝任能力。（3）獨(dú)立性分析。

　　（二）簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書（相當(dāng)于委托合同）

　　1、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和委托方名稱；2、資產(chǎn)評估目的；3、資產(chǎn)評估對象；4、資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日；5、出具資產(chǎn)評估報(bào)告的時間要求；6、資產(chǎn)評估報(bào)告使用范圍；7、資產(chǎn)評估收費(fèi)；8、雙方的權(quán)利、義務(wù)及違約責(zé)任；9、簽約時間；10、雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他重要事項(xiàng)。

　?。ㄈ┚幹瀑Y產(chǎn)評估計(jì)劃

　　編制資產(chǎn)評估工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮以下因素：1、資產(chǎn)評估目的、資產(chǎn)評估對象狀況；2、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)評估項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度；3、評估對象的性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢；4、資產(chǎn)評估項(xiàng)目所涉及資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、類別、數(shù)量及分布狀況；5、相關(guān)資料收集狀況；6、委托人或資產(chǎn)占有方過去委托資產(chǎn)評估的經(jīng)歷、誠信狀況及提供資料的可靠性、完整性和相關(guān)性；7、資產(chǎn)評估人員的專業(yè)勝任能力、經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)、助理人員配備情況。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)勘查與現(xiàn)場調(diào)查（五）收集資產(chǎn)評估資料（六）評定估算（七）編制和提交資產(chǎn)評估報(bào)告書（八）資產(chǎn)評估工作檔案歸檔

　　四、履行資產(chǎn)評估程序的基本要求（簡）

　　1、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)在國家和資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)定的范圍內(nèi)，建立、健全資產(chǎn)評估程序制度。

　　2、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體資產(chǎn)評估項(xiàng)目的情況和資產(chǎn)評估程序制度，確定并履行適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估程序，不得隨意簡化或刪減資產(chǎn)評估程序。

　　3、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)工作制度，指導(dǎo)和監(jiān)督資產(chǎn)評估項(xiàng)目經(jīng)辦人員及助理人員實(shí)施資產(chǎn)評估程序。

　　4、如果由于資產(chǎn)評估項(xiàng)目的特殊性，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員無法或沒有履行資產(chǎn)評估程序中的某個基本環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)考慮這種狀況是否會影響到資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性，并在資產(chǎn)評估報(bào)告書中明確披露這種狀況及其對資產(chǎn)評估結(jié)論可能具有的影響，必要時應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止資產(chǎn)評估工作。

　　5、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)評估程序的組織實(shí)施情況記錄于工作底稿，并將主要資產(chǎn)評估程序執(zhí)行情況在資產(chǎn)評估報(bào)告中予以披露。

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