2020年基金從業(yè)資格《私募股權(quán)投資基金》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):合伙型基金的稅負(fù)分析
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知識(shí)點(diǎn):合伙型基金的稅負(fù)分析
1.增值稅
合伙企業(yè)層面的項(xiàng)自股息、分紅收入屬于股息紅利所得,不屬于增值稅征稅范圍;項(xiàng)目退出收入如果是通過(guò)并購(gòu)或回購(gòu)等非上市股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出的,也不屬于增值稅征稅范圍;若項(xiàng)目上市后通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)退出,則需按稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)的要求計(jì)繳增值稅。
普通合伙人或基金管理人作為收取管理費(fèi)及業(yè)績(jī)報(bào)酬的主體時(shí),需按照適用稅率計(jì)繳增值稅和相關(guān)附加稅費(fèi)。
2.所得稅
根據(jù)《合伙企業(yè)法》等相關(guān)規(guī)定,合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
合伙型基金的投資者作為有限合伙人,收入主要為兩類(lèi):股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定,如果有限合伙人為自然人,兩類(lèi)收入均按照投資者個(gè)人的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率,計(jì)繳個(gè)人所得稅;如果有限合伙人為公司,兩類(lèi)收入均作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,計(jì)繳企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中,有限合伙型基金通常根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,由基金代扣代繳自然人投資者的個(gè)人所得稅。
合伙型基金的普通合伙人通常情況下為公司法人,如果普通合伙人同時(shí)擔(dān)任基金管理人,其收入大致包括兩類(lèi):按投資額分得股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、基金的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬,按照現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,均應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,計(jì)繳企業(yè)所得稅。如果普通合伙人本身為有限合伙企業(yè),則同樣按照“先分后稅”的原則,在合伙制普通合伙人層面不繳納企業(yè)所得稅,需再往下一層由每一位合伙人作為納稅義務(wù)人。
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