2020年基金從業(yè)資格《私募股權(quán)投資基金》股權(quán)投資基金的基本稅負(fù)
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知識(shí)點(diǎn)：股權(quán)投資基金的基本稅負(fù)
(一)公司型基金的稅負(fù)分析
(1)流轉(zhuǎn)稅—增值稅：
流轉(zhuǎn)稅是對(duì)生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額或?qū)σ?guī)定的營利事業(yè)和經(jīng)營行為。。。征收的稅收，有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，統(tǒng)稱流轉(zhuǎn)稅。
股權(quán)投資業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目股息、分紅收入屬股息紅利，不屬于增值稅征稅范圍；項(xiàng)目退出收入如是通過并購或回購等非上市股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出，也不屬于增值稅范圍；若項(xiàng)目上市后通過二級(jí)市場(chǎng)退出，需按規(guī)定計(jì)繳增值稅。
(2)所得稅
公司型基金從被投企業(yè)股息紅利所得，無需繳納所得稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按基金企業(yè)所得稅稅率繳納所得稅。
投資者作為股東從基金獲得的分配是公司稅后利潤的分配，公司型投資者不需再繳納所得稅，無雙重征稅；自然人投資者需就分配繳納股息紅利所得稅并由基金代扣代繳，需承擔(dān)雙重征稅(公司所得稅后個(gè)人所得稅)。
(二)合伙型基金的稅負(fù)分析
(1)流轉(zhuǎn)稅—增值稅
項(xiàng)目股息、分紅收入屬股息紅利，不屬于增值稅征稅范圍；項(xiàng)目退出收入如是通過并購或回購等非上市股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出，也不屬于增值稅范圍；若項(xiàng)目上市后通過二級(jí)市場(chǎng)退出，需按規(guī)定計(jì)繳增值稅。
普通合伙人或管理人作為收取管理費(fèi)及業(yè)績(jī)報(bào)酬的主體時(shí)，需按適用稅率計(jì)繳增值稅和相關(guān)附加稅費(fèi)。
(2)所得稅
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得“先分后稅”原則。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人的，繳納企業(yè)所得稅。
有限合伙人收入分兩類：股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。自然人，兩類收入均按“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率繳納所得稅；法人，兩類收入均作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，計(jì)繳所得稅。實(shí)務(wù)中，通常由基金代扣自然人投資者的個(gè)人所得稅。
普通合伙人通常為公司法人，如普通合伙人同時(shí)擔(dān)任管理人，其收入包括兩類：股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、基金管理費(fèi)或業(yè)績(jī)報(bào)酬，均應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
如普通合伙人本身為有限合伙企業(yè)，同樣“先分后稅”，在合伙制普通合伙人層面不繳納企業(yè)所得稅，需再往下一層作為納稅義務(wù)人。
(三)契約型基金的稅負(fù)分析
《基金法》：“基金財(cái)產(chǎn)投資的相關(guān)稅收，由份額持有人承擔(dān)，管理人或其他扣繳義務(wù)人按有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳”，但股權(quán)投資業(yè)務(wù)的契約型基金的稅收政策有待進(jìn)一步明確?！缎磐蟹ā窙]有涉及信托產(chǎn)品的稅收處理問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)尚未出臺(tái)信托稅收的統(tǒng)一規(guī)定。
實(shí)務(wù)中，信托計(jì)劃、資管計(jì)劃及契約型基金通常不作為課稅主體，也無代繳個(gè)稅法定義務(wù)，由投資者自行繳納。由于相關(guān)政策可能對(duì)現(xiàn)行實(shí)際操作產(chǎn)生影響，基金業(yè)協(xié)會(huì)要求通過私募投資基金風(fēng)險(xiǎn)揭示書等，提示契約型基金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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